上海海事大学 肖康元 管理会计 第9章 标准成本系统.pptVIP

第9章 标准成本法 9.1 概述 为了保证实现未来一定时期的经营目标，就要制定总体目标成本，并结合企业生产经营的时间情况，层层落实，并按成本项目逐一细致地指定出各个环节的控制标准，即标准成本。 标准成本法就是指通过事先制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较，找出差异产生的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制系统。 一个完整的标准成本系统包括标准成本的制定，成本差异的计算和分析以及成本差异的处理。 标准成本的概念： 管理会计的一种，及时地向管理者提供实际偏离标准的情况。 产生于美国1930年代，从人的工资制度和成本计算方法采用标准人工成本的概念，而后又把该概念引伸到标准材料和标准制造费用。 9.1.2 标准成本的种类 完整地讲，标准成本的概念存在五种尺度： 1.理想的标准成本（Ideal standard Cost）（最佳状态难以达到）；这是在最理想的作业条件下，即最先进的技术和设备，材料损失最少，机器不发生损害，工人提供力所能及的最高产量的情况下而制定出来的标准。 9.1.2 标准成本的种类 2、正常的标准成本（Normal Standard Cost）（长时间不变），这是根据以往较长时期的实际数据以正常工作效率、正常经营能力利用程度和正常价格水平为前提条件制定出来的一种标准成本，它实际上用对过去若干期的实际数据取平均的办法排除了企业经营中偶然因素的影响，但由于这类成本只能说明过去，而不能考虑未来条件的变化，因此不能用来衡量成本控制的业绩。 3、基本标准成本（Basic Standard Cost）,这是指材料成本一旦确定，只要生产条件不发生重大变化就不予变动的一种标准成本，它往往是过去某一年度的实际成本，但实际上企业的经营环境随时间在不断变化着，因此这种基本标准成本时间发挥的作用的基础很脆弱。 4、现实的标准成本（Current Standard Cost），他是指在当期正常的生产技术条件下，根据平均先进生产定额定出来的通过企业的有效经营能够达到的一种标准成本，在制定现行标准时，已经把生产经营过程中一时无法回避的材料损耗、人工低效、工具设备的正常休整间歇考虑进去。由于这种标准即严格又实际，因此这种标准是比较切实可行的。 5、预期标准成本（Expected Standard Cost）它是根据企业现有的生产技术条件，结合总的目标成本，在尽力提高生产率，避免浪费损失的情况下，考虑到未来时期可能的变化因素而制定的一种标准成本，是对现行成本的改进。一般企业选择预期标准成本进行成本控制比较适宜。 标准成本的制定 包括如下三个内容： 一.直接材料的标准成本 二.直接人工的标准成本 三.制造费用的标准成本 B 价格标准 即直接人工工资率的标准 是指生产人员单位生产工时的工资率标准，它是对现行工资水平，附加福利费和其他费用的有关制度，规定进行综合人工标准成本的确定。 9.2 标准成本差异分析 差异分析的分类 有利差异 不利差异 直接材料差异 直接人工差异 制造费用差异 数量差异 价格差异 标准成本差异分析 一般格式： 标准数量× 标准价格----- 1 实际数量× 标准价格------2 实际数量× 实际价格------3 2式减1式为数量差异----量差 3式减2式为价格差异-----价差 3式减1式为成本总差异或者（量差+价差） 解：甲材料的数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格=（1500-1400）×3=300元 乙材料的数量差异=（750-800）×10 = -500元 甲材料数量差异为不利差异， 乙材料数量差异为有利差异。 二.直接人工的差异分析 直接工资率差异=实际工时（实际工资率--标准工资率） 直接工时（效率）差异=标准工资率（实际工时-标准工时） 例3.设制造某产品需要甲、乙两个工种，标准工资率分别为2元/小时、3元/小时；标准工时分别为510工时、920工时，实际工时分别为620工时、850工时，甲乙两种直接人工效率差异为？ 解：甲工种人工效率差异 =（实际工时－标准工时）× 标准工资率 =（620－510）× 2=220元 乙=（850－920）× 3=－210元 甲不利，乙有利 （二）固定制造费用成本差异 由于它是固定成本，在一定业务量范围内不随着业务量的变动而变动，因此固定制造费用不拿简单地分为价格差异和数量差异两种类型。 根据固定制造费用的特点，为了计算固定制造费用标准分配率，必须设定