石家庄经济学院中级财务会计08资产减值.pptVIP

* 中级财务会计 * 资产组账面价值确定的特殊考虑 资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计人相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 * 中级财务会计 * 资产组减值的会计处理 资产组的可收回金额如低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组或资产组组合的，该资产组或资产组组合的账面价值应当包括分摊给该资产组或资产组组合的相关总部资产或商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。按以下顺序分摊： 应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重比例抵减其他各项资产的账面价值。 * 中级财务会计 * 资产组减值的会计处理 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的) 该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的) 零。 因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 中级财务会计 中级财务会计 第八章 资产减值 * 中级财务会计 * 本章主要内容 引 子 第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确认 第三节 资产组的认定及减值处理 * 中级财务会计 * 引 子 为何要计提资产减值： 会计信息的客观性和相关性的要求。 谨慎性的要求 资产定义的要求 我国计提资产减值的简要历程 我国资产减值与国际会计准则的差异 * 中级财务会计 * 第一节 资产减值概述 一、资产减值的含义 所谓资产减值，是指资产未来能够给企业创造的经济利益小于目前账面价值。 二、本章讲述的资产减值的范围 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；固定资产；无形资产等。 三、资产减值迹象的判断 外部信息来源 内部信息来源 资产减值测试的重要性原则 * 中级财务会计 * 外部信息来源 1.如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； 2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； 3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。 * 中级财务会计 * 内部信息来源 1.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 * 中级财务会计 * 资产减值测试的重要性原则 企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则，企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象 * 中级财务会计 * 第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确认 一、估计资产可收回金额的基本方法 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 四、资产减值损失的确认与计量 * 中级财务会计 * 估计资产可收回金额的基本方法 可收回金额估计的基本原则： 根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 * 中级财务会计 * 估计资产可收回金额的基本方法 可收回金额确定的特殊考虑： 上述两项中只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 * 中级财务会计 * 资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或