《中级财务会计(第2版)》第12章收入费用和利润.pptVIP

第12章 收入、费用和利润 本章重点 销售商品收入的核算 提供劳务收入的核算 让渡资产使用权收入的核算 费用的核算 利润和利润分配的核算 本章难点 提供劳务收入的核算 建造合同的核算 所得税费用的核算 12.1 收 入 12.1.1 收入概述 1. 收入的概念及特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等。但不包括为第三方代收的款项。 其特点如下。 (1) 收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶然的交易或事项中产生 (2) 收入表现为企业资产的增加或负债的减少。 (3) 收入能引起企业所有者权益的增加。 (4) 收入与所有者投入资本无关。 权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。 (5) 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 12.1.1 收入概述 2. 收入的分类 1) 按性质分类 收入按性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 2) 按经营业务的主次分类 收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。 12.1.2 销售商品收入 1. 销售商品收入的确认 1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方 2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3) 与交易相关的经济利益能够流入企业 4) 收入的金额能够可靠地计量 5) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 12.1.2 销售商品收入 2. 销售商品收入的核算 1)一般销售商品业务的核算 2)销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的核算 3)销售退回的核算 4)代销商品的核算 在会计实务中，对于代销商品的处理有两种不同做法。 (1) 视同买断。 (2) 收取手续费。 5) 商品需要安装和检验的商品销售 6) 附有销售退回条件的商品销售 7) 以旧换新销售 12.1.3 提供劳务收入 提供劳务收入主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品开发、安装等经营活动所获得的收入。 1. 提供劳务收入概述 提供劳务的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的，应在实际发生时，计入当期财务费用。 2. 提供劳务收入的确认和计量 1)在同一会计期间内开始并完成的劳务 2)劳务的开始和完成分属不同的会计期间 (1) 提供劳务交易结果能够可靠估计。 ①提供劳务交易的结果能够可靠估计的判断条件。 ②完工百分比法的具体应用。 (2) 提供劳务交易结果不能可靠估计 12.1.4 让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。 让渡资产使用权收入同时满足下条件的，才能予以确认： 一是与交易相关的经济利益能够流入企业。 二是收入的金额能够可靠地计量。 1. 利息收入 企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“贷款”、“银行存款”等账户，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等账户。 2. 使用费收入 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。但是，如果让渡资产使用权是企业的主营业务，也可作为主营业务收入处理。 12.1.5 建造合同收入 1. 建造合同收入 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 2. 建造合同成本 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 3. 建造合同收入和合同费用的确认和计量 (1) 如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。 (2) 如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应区别以下情况处理：一是合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用；二是合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。 12.2 费 用 12.2.1 费用概述 1. 费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点。 1) 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 2) 费用会导致企业