第8章 责任会计-管理会计.pptVIP

第八章 责任会计 责任中心和责任会计 内部转移价格 第一节 责任中心和责任会计 责任中心的含义、条件及类型 责任中心的含义：是指有专人负责的、具有明确的责任和权限，并享有一定经济利润的企业内部责任单位。如总公司、分公司、车间等。 责任中心应具备的条件：要有责任者；要有资金运动；要能够使用某种方法考核 ；要有职责和权限。 按照责任中心管理人员所能控制的权责范围的大小，责任中心可以划分为：成本中心、利润中心、投资中心 成本中心及其业绩评价 成本中心的含义 只对成本负责，控制和报告成本的责任中心。 成本中心的考核指标——责任成本 责任成本与可控成本 属于某个成本中心的各项可控成本之和即为该成本中心的责任成本。 可控成本应符合一定的条件，可控成本和不可控成本是相对而言的。 责任成本与产品成本的关系 考核指标 ~是责任成本，即将成本中心实际发生的责任成本与预算的责任成本进行比较、分析，据此对成本中心的工作业绩进行评价。 计算的指标如下： 成本差异额＝实际责任成本－预算责任成本 成本差异率＝成本差异额÷预算责任成本×100% 注意：进行考核时，如果实际产量 与预算产量不一致，应首先将预算责任成本指标中的预算产量调整为实际产量，然后再计算上述指标。 例1:某成本中心生产A产品，预算产量7 000件，标准单位责任成本为200元；实际产量6 000件，实际单位责任成本为180元。 要求：计算该成本中心的成本差异额和差异率。 解：成本差异额＝6 000 × 180－6 000 × 200 ＝－120 000元（节约） 成本差异率＝－120 000÷（6 000 × 200）×100% ＝－10% 该成本中心的成本降低额为120 000元，成本降低率为10%。 如果不将预算责任成本指标中的预算产量调整为实际产量，则 成本差异额＝6 000 × 180－7 000 × 200 ＝－320 000元（节约） 成本差异率＝－320 000÷（6 000 × 200）×100% ＝－26.67% 这种成本差异额与成本差异率包含了产量的变动，不能真实地反映成本中心成本控制工作的好坏。 成本中心业绩评价与业绩报告 业绩评价 通常以责任预算为依据，对责任预算的执行情况进行系统的记录和计量，并定期编制业绩报告，将实际完成情况与责任预算相比较，借以考核与评价各责任中心的工作业绩。 业绩报告 是根据责任会计记录而编制的反映责任预算实际执行情况的会计报告。其形式主要有报表、数据分析和文字说明等。 成本中心业绩报告 成本中心的业绩报告通常按该中心可控成本的各明细项目，列示其预算数、实际数和差异数三栏。在业绩报告中可分别设制可控总成本考核指标和单位成本项目考核指标。 例2:某车间本月实际生产A产品2500件，实际消耗资料如下：原材料3250千克，单价1.5元，直接人工23400小时，工资费2000元，工具费220元，电力费950元，管理人员工资1200元，折旧费8000元，加班费100元，其它250元。该车间弹性预算为（业务量范围2000～3000件）：原材料单耗标准1.5千克，单位成本1.5元，单件标准工时1.5小时/件，工资率0.60元/小时，工具费率0.07元/小时，电力费率0.30元/小时，管理人员工资1000元，折旧费8000元，其它300元。根据以上资料编制业绩报告如下表6-2-1： 某车间责任报告表 表中：实际单位产品原材料成本=（3250/2500）×1.5=1.95元 实际单位产品工资费=2000/2500=0.8元 利润中心及其业绩评价 利润中心的含义与类型 含义 利润中心是指对利润负责的责任中心。 它一般在企业中处于较高的责任层次，是对产品或劳务具有生产经营决策权的部门。如分公司、分厂、事业部等。 类型 自然利润中心 人为利润中心 利润中心的考核指标 自然利润中心的考核指标 自然利润中心的考核指标以贡献毛益为主，主要有部门贡献毛益、部门经理可控毛益、部门毛益和部门税前利润指标。其计算公式如下： 部门贡献毛益＝部门销售收入总额－部门变动成本总额 部门经理可控毛益＝部门贡献毛益－部门经理可控固定成本 部门毛益＝部门经理可控毛益－部门经理不可控固定成本 部门税前利润＝部门毛益－分配来的共同固定成本 公司税前利润＝∑各部门税前利润 部门经理可控毛益主要用于考评利润中心负责人的经营业绩。部门毛益主要用于对利润中心的业绩进行评价和考核。 人为利润中心的考核指标 对于人为利润中心，公司总