试点地区和非试点地区增值税、营业税政策比较.docVIP

试点地区和非试点地区增值税、营业税政策比较 /thread-4770816-1-1.html 一、境内外劳务界定的规定 试点地区：第十条规定在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 非试点地区：根据财税〔2009〕111号第4条的规定，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 比较：非试点地区尚未对完全发生在境外“出租”业务给予免税待遇。 二、不得抵扣进项税的情况 试点地区：第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 　　（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 非试点地区：增值税条例第10条规定：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，细则第21条规定：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 比较：试点地区增加了用于“简易计税方法计税项目”的不得抵扣的规定和专用的范围有所扩大，不限于固定资产。但我们要注意到财税[2009]9号规定，按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。也就是不论是试点地区还是非试点地区，简易征收的情况下进项税都不能抵扣。 三、非正常损失的界定 试点地区：第二十五条规定，非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 非试点地区：细则第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 比较：试点地区增加“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”为非正常损失。对非试点地区纳税人也讲，如果发生此情况，会被税务机关界定为非正常损失吗？ 四、无法划分进项税的分摊 试点地区：第二十六条规定适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额＋当期全部营业额 非试点地区：根据增值税第26条的规定， 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 比较：试点地区在公式中增加了“简易计税方法计税项目销售额”，相比非试点地区计算公式，更加严谨和科学。 五、开红票冲销项的规定 试点地区： 第二十八条规定，纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 　　第三十二条　纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 第三十八条　纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 非试点地区：增值税细则第三十一条规定，小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。 国税发【2006】156号第十四条规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，纳税人可以申请开红票。 比较：试点地区“服务中止”可以开红票。对非试点地区纳税人而言，尤其是油气田企业间提供生产性劳务发生服务中止的情况下，根据现行规定，不适用开红票的条件。 六、混业经营税率确定 试点