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第九讲 企业生产过程中的纳税筹划及案例分析 一、技术开发费用的纳税筹划 [案例] 某企业2000年度技术开发费用为100万元，年应纳税所得额为1 000万元，2001年度技术开发费用为108万元，年应纳税所得额为1 200万元。该企业2 000、2001年应纳所得税额为1 000 × 33％＋×33％=726(万元)，税后利润合计为1 000＋－×50％=60(万元)，企业2002年度应纳税所得额即为1 128万元。 经过调整，企业2000、2001年应纳所得税额为1 000 × 33％＋×33％=702.24(万元)，税后利润为1 000＋－ 三、通过多环节生产企业转让定价的纳税筹划 [案例] 甲企业主要生产制造A产品，其生产过程有3道工序，第1道工序完成后的半成品为A1，单位生产成本为200元，第2道工序完成后的半成品为A2，单位生产成本为450元，第3道工序结束后为最终产品，完工A产品的单位生产成本为500元。产品平均售价每件800元，2002年销售A产品25万件。甲企业适用所得税税率为33%，其他有关数据是：产品销售成本12 500万元，产品销售税金及附加200万元，管理费用、财务费用、销售费用合计2 300万元，利润总额5 000万元。 不考虑其他纳税调整因素，则： 应纳所得税额=5 000×33%=1 650(万元) [筹划] 该企业为了减轻所得税的税收负担，对产品生产的各个工序进行了分析研究，发现第3道工序增加的成本很少，仅为50元 (500－450)，而产品是在这道工序完成后才成为最终产品并对外销售的。他们设想，能否通过将全能厂变为非全能厂的办法降低税收负担呢?由于A产品具有高新技术产品的性质，且该地区有一高新技术产业开发区，属于低税率地区。于是甲企业在高新技术产业开发区内投资设立一全资子公司(以下简称乙企业，其适用的企业所得税税率为15%)。在进行了上述的筹划以后，甲企业将半成品A2作为产成品，并按单位成本450元加价20%以后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A产品的生产。根据A产品第3道工序成本增加的比例，我们假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10%转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。 甲企业财税状况如下： 产品销售收入=25×540=13 500(万元) 产品销售成本=25×450=11 250(万元) 产品销售税金及附加=180(万元) 管理费用、财务费用、销售费用合计=2 300×90%=2 070(万元) 利润总额=13 500－11 250－180－2 070=0(万元) 甲企业应纳所得税额=0(元) 乙企业财税状况如下： 产品销售收入=25×800=20 000(万元) 完工产品的单位成本=540＋50=590(元) 全部产品销售成本=25×590=14 750(万元) 产品销售税金及附加=20(万元) 管理费用、财务费用、销售费用合计=2 300×10%＋100=330(万元) 利润总额=20 000－14 750－20－330=4 900(万元) 应纳所得税额=4 900×15%=735(万元) 由于乙企业是甲企业的全资子公司，因此，如果乙企业保留盈余不分配，甲企业也就无需按税率之差补缴所得税。这样，甲企业通过在低税率地区设立子公司，节省所得税额为915万元(1 650－735)。 [点评] 在本例中，虽然甲、乙企业存在关联关系，但税务机关不会对甲企业的定价进行调整，因为甲企业的产成品属于中间产品，甲企业取得的只是工业加工环节的利润，将其定价确定在加价20%已远远超过了税法规定的成本利润率10%。A产品的主要工序集中在甲企业，其管理费用、财务费用大部分集中在甲企业，乙企业所承担的A产品的第3道工序(制造成本只有50元，占整个产品制造成本的10%)只是简单的加工及包装等生产流程，因而其期间费用相当低。成立乙企业后，甲企业销售部门的人员，以及原来第3道工序的生产人员的工资及其他费用会相应地转移到乙企业，其金额约占整个期间费用的10%。乙企业因重新注册，新增加的管理成本约在100万元左右。通过转让定价，尽管甲企业将加工利润率确定在20%，但甲企业并无利润，大部分利润都在乙企业实现，从而成功地实行了转让定价的纳税筹划。 中华财税网 5 中华财税网