第二章合并会计报表概述10.pptVIP

２）合并利润表： 　　 ①用子公司的各收入、费用项目代替母公司个别利润表中的“投资收益－－对子公司的投资收益”； 　　 ②合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。 　　其余同母公司利润表。 * 2．所有权理论 　 所有权理论又称业主权理论，它着眼于母公司在子公司所持有的所有权。因此编制合并会计报表时，按母公司持有子公司股权的份额计算子公司的资产与负债、权益计入资产负债表；对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。 * 缺点：不完整，子公司的财务状况、经营成果被割裂。 忽视了“控制”的经济实质，强调“拥有”的经济形式。 优点：能够解决企业缺乏大股东下企业合并报表的编制问题。 * 3．实体理论 　 实体理论是站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并。因此母公司及其子公司的资产、负债、收入与费用，也就是合并主体即集团公司的资产、负债、收入与费用。只是当母公司未持有子公司100%股权时，要将子公司净资产区分为控股权益与少数股权。 * 主要特征：多数股权与少数股权虽然地位不同，实力不同，但同属于一个经济主体，应给予同等待遇，一视同仁。 具体操作：（1）资产计价：子公司资产均以公允价值计价，（2）商誉由所有股东共享，（3）少数股权视为合并股权的一部分，少数股权净利润视为利润分配的一部分。 * 几种观点比较： 　　1、从理论上，实体理论客观、公正、合理， 　　2、从实践上，母公司理论有较大的优越性。 　国际会计准则委员会和我国关于合并会计报表的暂行规定中基本采纳母公司理论。 * 四、合并会计报表的合并范围 合并范围 凡是能为母公司所控制的被投资企业都属于其合并的范围。 　 * 不应纳入合并会计报表合并范围的子公司 1、已准备关停并转的子公司； 2、已宣告清理整顿的子公司； 3、已宣告破产的子公司； 4、母公司只是暂时持有其半数以上权益性资本的子公司； 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司； 6、受所在国外汇管制及其他管制、资金调度受限制的子公司。 * 五、合并会计报表的前提条件 1、母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 2、统一母公司与子公司采用的会计政策 3、统一母公司与子公司的编报货币单位 4、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算：在编制合并报表时，需要抵消的项目之一就是母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目。 * 5、境外子公司以外币表示的会计报表，母公司应当将子公司报表先按母公司记账本位币进行折算，再编制合并会计报表 除此以外，子公司要能够提供个别会计报表和其他所需的相关资料。 * 子公司编制合并报表的前提准备 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料： 1、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 2、与母公司不一致的会计期间的说明； 3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； 4、所有者权益变动的有关资料； 5、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。 * 六、合并会计报表的编制原则（简） （一）以个别会计报表为基础编制 （二）一体性原则：集团内部母子公司是一个统一的整体，因此编制合并会计报表时要将集团内部交易和事项加以抵消。 （三）重要性原则 * 七、合并会计报表的种类 合并会计报表的主表：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。 合并会计报表附注。 链接合并报表例表.doc * 八、合并会计报表的编制程序 （一）调整 （二）抵销 （三）并计 * （一）调整 调整就是以母公司的会计政策和会计期间为标准，调整纳入合并财务报表范围的各子公司的相关财务报表项目的金额，但对有关账簿资料则不需要、也不能够进行调整，只需要在编制合并财务报表的工作底稿上把相异的事项调整过来即可。 * （二）抵销 抵销的宗旨是要在合并财务报表的工作底稿上，消除集团的内部交易对个别财务报表的影响，使编制后的合并财务报表没有集团内交易（以下简称内部交易）的痕迹。 * 进一步说明 抵销的特点： 抵销分录，并不入账，只影响到当年的合并财务报表； 抵销的对象是内部交易在个别财务报表上的反映； 在抵销分录中，应借应贷的方向与发生该业务时有关主体的会计记录方向相反。 * （三）并计 并计是以纳入合并财务报表的母公司、子公司的报表为基础，继调整、抵销之后的一道程序。 基本方法是把母、子公司的每一项目的金额与各该项目的调整、抵销金额的代数和作为合并财务报表各该项目的金额。 * 九、合并会计