第02章审计组织与审计规范.pptVIP

2010年10月31日，中国审计准则委员会会议在北京举行。财政部副部长、中国审计准则委员会主席王军主持会议并讲话。会议审议原则通过了中注协修订的38项审计准则，经进一步修改完善后将由财政部正式发布，并于2012年1月1日起施行。新审计准则实现了与国际审计准则的持续全面趋同 。其中关于审计准则的重大变化：1、第1323号审计准则—关联方；2、第1401号审计准则—对集团财务报表审计的特殊考虑；3、第1503号准则—在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 。 CPA业务准则 鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则 鉴证业务基本准则 审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则 中国注册会计师执业准则体系 职业道德准则 后续教育准则 对财务信息执行商定程序 代编财务信息等 （一）国际审计准则 （二）美国独立审计准则（最早） ——《公认审计准则》和《审计准则说明书》 （三）中国注册会计师审计准则 第四节 审计准则 一、鉴证业务的定义、要素、业务类型、目标 （一）定义(P46) CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息：按照既定标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 附：中国注册会计师鉴证业务基本准则 （二）要素 三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告 （三）基于责任方认定的业务和直接报告业务 基于责任方认定的业务 直接报告业务 预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 CPA提出结论的对象不同 责任方的责任不同 鉴证报告的内容和格式不同 区别 （四）鉴证业务的目标 合理保证 有限保证 保证水平逐次递减 注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。 是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的职业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但并非百分之百的保证。 在证据收据程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。 ★保证水平 绝对 保证 合理 保证 有限 保证 二、三方关系 注册会计师 责任方（可能与预期使用者是同一方，也可能不是） 在直接报告业务中（对鉴证对象负责的组织或人员） 在基于责任方认定的业务中（对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员） 预期使用者（主要指主要利益相关者/不易识别） 三、鉴证对象 1、鉴证对象及其信息的形式 财务业绩或状况——财务报表 非财务业绩或状况——反映效率或效果的关键指标 物理特征——鉴证对象物理特征的说明文件 某种系统和过程——关于其有效性的认定 一种行为——对法律或法规遵守情况或执行效果的声明 鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证对象 ? 举例 ? 鉴证对象信息 1 财务业绩或状况 历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量 财务报表 2 非财务业绩或状况 企业的运营情况 反映效率或效果的关键指标 3 物理特征 设备的生产能力 鉴证对象物理特征的说明文件 4 某种系统和过程 企业的内部控制或信息技术系统 关于鉴证对象有效性的认定 5 一种行为 遵守法律法规的情况 对法律法规遵守情况或执行效果的声明 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 2、特征 定性的或定量的 历史的或预测的 主观的或客观的 期间的（内控）或时点的（验资） 四、标准 1、定义 基准、“尺子”、不唯一性 2、类型 正式：既定的 非正式（单位内部制定）：专门制定的 3、适当的标准的特征 层次性、时间性、地域性、相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 五、证据 计划和执行鉴证业务、收集充分适当证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 职业怀疑态度的定义、作用（降低三种风险） 特征——充分性、适当性 充分性（样本量、重大错报风险、质量的影响） 适当性（相关性+可靠性） 与审计程序有关 与证据的来源和性质有关 重要性 定义 职业判断的运用 数量、性质的考虑 鉴证业务风险 含义 不同业务类型中可接受的鉴证业务风险 合理保证 ＜ 有限保证（至少应当足以获取有意义的保证水平：一定程度上能增强预期使用者对鉴证对象信息的信任时） 鉴证业务风险的内容 重大错报风险 检查风险 证据收集程序的性质、时间和范围 合理保证的性质、时间和范围＞ 有限保证（有意加以限制的） 合理保证的证据收集程序 了解鉴证对象及其环境→评估重大错报风险→应对风险→针对已识别的风险实施进一步程序→评价证据的充分性、适当性 合理保证≠ 绝对保证 六、鉴证报告 鉴证结论的两种形式 在基于责任方认定的业务中 明确提及责任方认定 直接提及鉴证对象和标准 在直接报告业务中 明确