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中国人民大学公共管理硕士核心专业课程公共部门经济学The Economy Of The Public Department 第十三章 税收的转嫁与归宿 税收的转嫁与归宿 税收的转嫁与归宿 (the shifting and incidence of taxation)， 绝对转嫁论对税收转嫁与归宿的问题作出绝对的结论，或认为一切税收都可以转嫁，或认为只有某些税种可以转嫁，其它税种无论什么场合都不能转嫁； 相对转嫁论对税收转嫁与归宿的问题不作绝对的结论，而认为税收是否转嫁及转嫁程度怎样，要因税种、课税商品性质、供求关系以及其他经济条件的不同而异，有时可以转嫁，甚至完全转嫁出去，有时则不能转嫁，或只能部分转嫁，也就是认为税收的转嫁是相对的，而不是绝对的。 税收转嫁与归宿的涵义 税收的转嫁，是纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将税收负担转移给他人的过程。 最初缴纳税款的法定纳税人，不一定是该项税收的最后负担者，他可以把所纳税款部分或全部地转移给其他人。 只要某种税收的纳税人和负税人非同为一人，便发生了税收转嫁。 税收的归宿，指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。收的转嫁过程结束，税收负担归着于最后的负担者，即到达税收归宿。 税收转嫁与归宿的涵义 纳税人通过转嫁把全部税负转移给负税人负担，称完全转嫁。 纳税人通过转嫁仅把部分税负转移给负税人负担，称部分转嫁。 纳税人在纳税后不能将税负转嫁给他人，而由自己负担的，是税收的直接负担。在这种情况下，纳税人就是负税人，两者是一致的。 纳税人在纳税后可以将税负转嫁给他人，而由别人负担的，是税收的间接负担。在这种情况下，纳税人不是负税人或不是全部的负税人，两者发生了分离。 税收转嫁的形式：前转 前转(forward shifting)，也称顺转或向前转嫁，即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。 前转是税收转嫁的最典型和最普遍的形式，多发生在商品和劳务课税上。 名义上的纳税人是商品或劳务的出售者，实际的税收负担者是商品或劳务的消费者。 税收转嫁的形式：后转 后转(backward shifting)，也称逆转或向后转嫁，即纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。 税收的转嫁表现为后转，一般是由于市场供求条件不允许纳税人以提高商品销售价格的办法，向前转移税收负担。 名义上的纳税人是零售商或产制厂商，但实际税收的负担者是原料供应者和雇佣工人。 税收转嫁的形式：消转 消转(diffused shifting)，也称为税收转化，即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。 消转与一般意义上的税收转嫁不同，纳税人并未把税负转移给他人，也没有特定的负税人。 税收转嫁的形式：税收资本化 税收资本化(capitalization of taxation)，也称资本还原，即生产要素购买者将所购生产要素未来的应纳税款，通过从购入价格中预先扣除 (即压低生产要素购买价格)的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。 税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。 税收资本化是将累计应纳税款作一次性转移。 供求弹性和税收转嫁与归宿 课税商品或生产要素的供求弹性是决定税收能否转嫁及转嫁多少的关键。 需求弹性即需求的价格弹性，指的是商品或生产要素的需求量(购买量)对于市场价格升降所作出的反应程度。需求的价格弹性的大小用需求量变动的比率与价格变动的比率之间的比值，即需求价格弹性的弹性系数值来衡量。公式表示为： 需求价格弹性弹性系数=需求量变动百分比/价格变动百分比 用Ed代表该弹性系数，P代表价格，△P代表价格的变动量，Q代表需求量，△Q代表需求的变动量，则需求弹性的公式为： Ed=(△Q /Q)/(△P /P)=(△Q /△P)* (P /Q) 需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系 （1）需求完全无弹性 需求完全无弹性，即Ed=0，说明当某种商品或生产要素因政府征税而提高价格时，购买者对价格的提高没有任何反应，其购买量不会因价格的提高而减少。 在需求完全无弹性的条件下，新征税收会全部向前转嫁，通过提价而转嫁给购买者。 需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系 （2）需求完全有弹性 需求完全有弹性，即Ed→∞，说明当某种商品或生产要素因政府征税而提高价格时，购买者对价格的提高反应极其强烈，其购买量会因价格的任何提高而减少至0。在这种情况下，所征税收要么会全部向后转嫁，要么会不能转嫁，而落在生产要素的提供者或生产者自己身上。 在