财会审计-谨慎性原则在实际应用中的局限性及解决对策.docVIP

财会审计:谨慎性原则在实际应用中的局限性及解决对策 财会审计:谨慎性原则在实际应用中的局限性及解决对策 摘 要 会计谨慎性原则在会计上是一个起修正作用的一般原则。它要求企业面临不确定因素的情况下做出职业判断，应保持必要的谨慎，充分估计到各种负债、损失和费用，尽量少计或不计可能资产和收益。但作为一项会计原则，它在具体的运用中具有明显的倾向性，主观臆断性。本文介绍会计谨慎性原则在实际运用中暴露出来的局限，并针对局限性提出了一些改进措施。 关键词 谨慎性原则 局限性 职业判断力 一、谨慎性原则在实际运用中存在的局限性 论文联盟www.LWlM.com 谨慎性原则又称稳健性原则或保守主义，按照新准则的说法：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保有的谨慎不能高估资产或者收益、低估负债或费用。从整个市场角度考虑，谨慎性原则的普遍应用也使整个经济秩序得到合理有序地进行。谨慎性在实际运用中有很大的主观随意性，所以研究该准则如何把握和运用，能够较好的保证会计信息的真实性和客观性。 （一）在会计信息质量要求中所体现的冲突 1．与可靠性原则的冲突 可靠性原则要求企业的会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与可靠性原则相矛盾。 2．与可比性原则的冲突 可比性原则要求，企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法。因此会与可比性原则发生冲突。 3．与相关性的冲突 谨慎性原则的产生和应用有其客观的基础，只要企业面临的是商品经济环境，不确定性就无法避免，适当运用谨慎性原则就是必然的选择。因为信息的预测是建立在对历史资料的可靠反映基础上的，一个脱离企业实际盲目乐观的会???报告会给信息使用者的决策带来巨大的风险。只要我们恰当的解决谨慎性原则的应用程度题，就会增加信息的相关性而不是相反。 （二）谨慎性原则在实际运用中的不均衡性 1．《企业会计准则》中某些条款缺乏可操作性 随着各个企业尤其是上市公司谨慎性原则应用倾向明显增强，某些条款缺乏可操作性的弊端也明显显现，具体表现在： （1）计提减值准备比例不规范 企业应根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值预备。但是《企业会计准则》未对减值准备的计提比例作出明确规定。这就使某些情况相同或相似的企业在会计报告中出现较大差 异，而企业在计提预备时没有披露充分信息，也使会计信息使用者对会计报告数据的可靠性和可比性产生质疑。 （2）《企业会计准则》要求对会计政策变更引起的差异论文联盟www.LWlM.com要进行追溯调整 会计政策变更引起的差异，如固定资产折旧政策变更引起的差异进行追溯调整可能好几年甚至几十年，既要调整企业所得，还要调整所得税费用，操作难度及工作量很大。 2.实务操作中带有主观臆断性 谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性，受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响，从而导致会计信息的不可验证性。由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大地破坏了会计信息的宏观性，使会计信息失去可靠性。 二、克服谨慎性原则局限性的对策 （一）合理解决在会计信息质量要求中所体现的冲突 谨慎原则的贯彻和运用，必须建立在可靠性原则的基础上，在八条会计原则中，应优先考虑可靠性原则。充分披露谨慎性原则与其他原则冲突的情况。充分披露谨慎性原则应用时间、范围和程度，同时对谨慎性原则的应用进行必要的约束，在一定程度上减少操作上的随意性和主观性，有效地防止和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。 （二）谨慎性原则的相关条款应尽量具有可操作性 要实现谨慎性原则应用的初衷保证会计信息的真实性和保障企业利益相关者的利益不受侵犯，就应把谨慎性原则的具体要求规定详细，制定出具体的、可操作性强的指南，尽量在照顾各方利益的基础上建立起能被广泛接受的、有一定灵活性的标准，以便缩小信息提供者的 活动空间，增强具体应用谨慎性原则的相对明晰性和可操作性。 （三）运用谨慎性原则要注意度的掌握 应用谨慎性原则的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度谨慎性或谨慎性不够都会降低应用谨慎性原则的优点，使企业的财务情况和经营成果得不到准确的揭示。关键是在进行会计政策方案的选择时应切实的寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到最大限度的