7.资源税会计.ppt

一、资源税的概念 资源税是对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一个税种。 意义：征收资源税有利于合理开采和充分利用自然资源、促进企业节能减排、构建人与自然的和谐环境等。;二、资源税的纳税人 开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人为资源税的纳税义务人。 单位是指：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指：个体工商户和其他个人。; 三、资源税的扣缴义务人 收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业及其他单位为 资源税代扣代缴义务人。 注意： “未税矿产品”是指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣 缴义务人提供“资源税管理证明”的矿产品。 “资源税管理证明”是证明销售的矿产品已缴纳资源税或已向 当地税务机关办理纳税申报的有效证明。（补充） “独立矿山”是指只有采矿或只有采矿和选矿的独立核算、 自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要对外销售。 “联合企业”是指采矿、选矿、冶练（或者加工）连续生产 的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位 一般是该企业的二级或三级以下核算单位。 扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是：收购的除原油、 天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。 ; 我国现行资源税的纳税对象是应税矿产产品和盐。其中，矿产品包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品和金属矿产品等。 1.原油：指开采的天然原油，不包括人造石油。 2.天然气：是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。 3.煤炭：包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤（简称洗选煤）。 4.其他非金属矿原矿：指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。包括玉石、宝石、磷矿石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、石棉。 5.金属矿产品原矿。包括黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。黑色金属矿原矿包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。 有色金属矿原矿：铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、黄金矿石等。 6.盐：包括固体盐和液体盐。;资源税的税目、税率，依照国务院颁布的《暂行条例》所附《资源税税目税率表》及财政部的有关规定执行。 纳税人具体适用的税率，在《资源税税目税率表》规定的税率幅度内，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，由财政部、国务院有关部门确定；财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案;税目税率表 书本 260;1.纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以月为纳税期时，自期满之日起10日内申报纳税；以日为纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结算上月税款。 ;纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳。跨省开采的矿山或油(气)田(独立矿山或独立油气田、联合企业)，其下属生产单位与核算单位不在同一省(区、市)的，对其开采的矿产品，一律在采掘地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位(如独立矿山或独立油气田、联合企业)，按照采掘地各矿井的实际销售量(或自用量)及适用的单位数额计算划拨。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地的主管税务机关缴纳。纳税人在本省(区、市)范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省(区、市)税务机关确定。 ;1.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税；稠油、高凝油和高含硫天然气减征40%；三次采油及深水油气田减征30%；低丰度油气田暂减征20%。 2.衰竭期煤矿（剩余可采储量下降至原设计可采储量的20%及以下或剩余服务年限不超过5年）开采的煤炭，减征30%；充填开采置换出来的煤炭减征50%。纳税人只能选择其中之一，不得叠加适用。 3.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、市、自治区人民政府酌情决定减税或者免税。 4.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税，自用于其他方面的，视同销售，按规定缴纳资源税。 5.对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。 6.国务院规定的其他减税、免税项目。 纳税人的减免、免税项目应当单独核算课税数量，未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。; 一、应纳资源税的计算 1.从价计征资源税的计算 纳税人开采原油、天然气、煤炭的，以应税产品的销售额从价计征资源税。记住 应纳税额=应税产品销售额×适用比例税率 2.从量计征资源税的计算 按现行规定，除开采原油、天然气、煤炭之外