第十一章生产循环说课.pptVIP

第十章 生产循环审计;本章学习要求： 1、了解生产循环主要业务活动； 2、识记生产循环关键控制点； 3．掌握分析程序、存货监盘程序程序。; 第一节 生产循环的内部控制及其测试 生产循环是指从请购原材料开始直到形成完工产 品为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理 及生产成本的计算等。 一、生产循环的业务活动 1、制定生产计划 生产计划部门根据订货和市场情况制定生产计划 并以生产通知单(连续编号)形式通知生产部门。 ;2、发出原材料（领料） 领料部门根据需要填制领料单，并向仓储部 门领料，领料单一式三份，其传递过程如图示： 3、生产产品 生产部门根据生产通知单，对原材料进行加工生产 产品。;4、储存产成品（存货记录） 产品入库，由仓库部门签收，填制产成品入库 单，产成品入库单至少一式三联： 5、发出产品 ;二、生产循环的内部控制 （一）生产循环的关键控制 1、职责分工 生产循环涉及的部门主要有：领料、审批、生产、验收、保管与记账等。 （1）存货生产计划的编制与审批要分离； （2）存货的验收与生产部门要分离； （3）存货的保管与记录要分离； （4）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用 与记录人员。 ;2、授权审批 （1）生产通知单需经过授权批准； （2）领料需经过授权批准； （3）工资须经过授权批准。 3、定期盘点 应定期对存货盘点，以确保账实相符。 ;（二）生产循环的控制测试 （1）观察或询问职责分工的情况。 （2）检查成本费用预算是否经过审批及执行 情况。 （3）抽查成本计算单。 （4）抽查工薪汇总表 （5）抽查工薪单 ;第二节 存货审计 存货审计的实质性程序： 一、分析程序——存货周转率 是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。其计算 公式为： 存货周转率=主营业务成本÷平均存货 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进 行横向比较时，要求存货计价持续保持一致。 存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下 情况：;（1）销售额发生大幅度变动； （2）存货成本项目发生变动； （3）存货核算方法发生变动； （4）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； ;二、存货的监盘★ （一）存货监盘的含义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货 的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货的监盘有两层含义： 一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点； 二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。 ;定义的理解： 1、存货监盘是一项集观察与检查结合的复合程 序，是存货审计中一项必不可少的审计程序。 2、存货监盘的目的，是获取有关存货数量和状况 的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在、 完整性以及权利和义务认定，存货数量的准确性直 接影响到这三个认定。 3、存货监盘可以理解为一种双重目的测试。 ;（二）存货监盘计划 (1) 制定存货监盘计划的基本要求 ◇对被审计单位价值较高的存货，一般会实施百分百的 实质性测试。 ◇对被审计单位价值不高或不重要的存货，可以视情况 进行抽查。 ◇一般情况下，注册会计师对存货进行监盘会以控制测 试为基础，来进行实施实质性测试。 ;(2) 存货监盘计划的内容 ①存货监盘的目标、范围及时间安排。 ②存货监盘的要点及关注事项。 ③参加存货监盘人员的分工。 ④检查存货的范围。;（三） 存货监盘程序 1、观察程序 （1）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察 盘点现场存货的排列情况。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货，应当确定是 否未被纳入盘点范围。 （3） 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当观察盘 点计划是否得到贯彻执行，是否正确记录了被盘点存货 的数量和状况。 ;2、抽查程序 （1）抽查的目的 实施抽查程序的目的在于：一是判断被审计单位 的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)；二是证 实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。 （2）抽查的范围 ①通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难 以盘点或隐蔽性较强的存货。 ②注册会计师应尽量避免被审计单位了解自己将 抽取测试的存货项目。 （抽取比例不低于10％） ;（3）抽查的方向 ①逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货 实物，以测试盘点记录的存在性。 ②顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货盘点 记录，以测试存货盘点记录的完整性。 （4）抽查中发现问题的处理方式 一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提前被 审计单位更正。 另一方面，考虑错误的潜在范围和重大程度，在可 能的情况下增加抽查的范围以减少错误的发生。 注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。 ;3、需要特别关注