我国行政事业单位内部控制评价模式.doc

[标签:标题] 2016 PAGE9 / NUMPAGES9 感谢观看本文谢谢 我国行政事业单位内部控制评价模式 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1002-581224-0086-02 中国论文网 /2/view-7369176.htm 　　摘要：近年来，我国行政事业单位不断出现的贪污腐败事件，究其原因有很多，其中之一是行政事业单位内部控制存在重大缺陷。尽管我国政府不断修改完善行政事业单位的内部控制制度，并于2014年正式实施了《行政事业单位内部控制规范试行，但依然没能有效解决相关问题。因此，本文就我国行政事业单位内部控制有效性问题，基于信息披露视角构建三位一体的监督报告体系。 　　关键词：行政事业单位 内部控制 自我评价 监督体系 　　一、背景 　　在我国反腐倡廉中不断发现的各种案件，充分说明我国行政事业单位内部控制管理制度不够完善、实际执行不到位。腐败和舞弊的根源就在于对权力缺乏有效的制约和监督。《行政事业单位内部控制规范试行于2014年1月1日正式实施。《试行》较之前的内部控制制度更为完善合理，但依然存在许多问题。比如黄莉等就陕西省进行实地调研分析，发现行政事业单位实施之后还存在内部控制和风险意识薄弱，内部控制体系尚未建立，业务层面也存在不同方面的问题。这些问题并不是个别现象，而是我国行政事业单位内部控制的普通现象。事实上，我国行政事业单位内部控制长期都存在：内控制度形同虚设、工作人员意识及认识不足、所构建的内部控制制度体系不健全、缺乏对内部控制制度执行的长效监督机制等。 　　归根结底，我国行政事业单位内部控制制度实施未达成预期目标，并不是制度本身问题，而是未能有效实施。其原因在于我国行政事业单位内部控制缺乏合理有效的评价模式。通过借鉴我国企业内部控制的成功经验，戴文涛基于“监管或规制”视角提出中国上市公司内部控制评价模式，即“董事会内部控制有效性评价+注册会计师财务报告内部控制审计+政府监管部门内部控制综合评价”三位一体的中国上市公司内部控制评价模式。因此，本文基于信息披露视角，提出构建我国行政事业单位内部控制的监督报告体系及其自我内控评价模式。 　　二、我国行政事业单位内部控制评价模式建立的理论依据 　　信息不对称理论。信息不对称理论是指在市场经济活动中，不同的利益相关者对于有关信息的了解存在的差异，某些参与者掌握着另外参与者所不知道的信息。但在我国政府组织结构中，由于信息不对称导致委托代理问题产生，中央政府逐级向下委托各级政府部门代理履行政府管理职能。在每一级的委托代理关系中，代理人均较委托人具有信息优势，这种多级委托代理导致信息不对称程度不断被放大。 　　基于我国行政事业单位绩效考核制度，下级往往报喜不报忧，因而导致行政事业单位上下级信息不对称，上层领导并不清楚了解内控制度是否在行政事业单位有效实施。因此，要想降低信息不对称所产生的负面影响，政府监管部门就需要参与进来，综合?取法律、行政、经济等各种有用的措施对其负面效应进行约束，解决因信息不对称所造成的行政事业单位内控实施低效率问题。 　　委托代理理论。委托代理理论是指由于社会经济的不断发展产生市场的专业化分工，由此而出现了企业所有权和经营权的分离。在企业中，由于委托人与代理人各自所追求的价值目标不相同，所以此问题普遍存在。但在行政事业单位中，由于我国是人民民主专政的社会主义国家，公众选举代表来代表其意愿，并通过全国人民代表大会上升为国家的意志，以合法途径和程序将公共资金委托给行政事业单位进行管理，所以形成了社会公众与行政事业单位之间的委托人与代理人的关系。 　　鉴于我国特殊的国情和历史原因，社会公众普遍无法直接对单位支出情况进行监督和制约，因此要求行政事业单位建立内部控制制度，履行受托责任。Gray and Jenkins认为受托责任人有义务保证责任的履行并向委托人列报履约信息。针对我国行政事业单位属性及公共资金的特点，单位与所支配的资金和资产没有直接的权属关系。单位领导不愿意放弃“既得利益”或“相关特权”，缺乏内部控制设计和实施的主观能动性，也没有积极性向利益相关者进行信息列报，且单位支出方向和重点一般是由政府职能规划而不是由单位本身来决定的，单位只是遵照预算执行。所以单位缺乏积极性来相应建立内部控制以衡量其提供公共服务的效率和和效果。因此，为保证行政事业单位披露的内部控制信息充分、真实和可靠，必须由独立第三方代表委托人意愿参与监督报告。因注册会计师的社会独立性和专业素质，即能对行政事业单位的内部控制信息披露发表鉴证意见、对行政事业单位财务报告内部控制的有效性发表审计意见。 　　控制自我评价理论。所谓 CSA 方法就是：“由对内部控制的制定与执行负有责任的组织相关管理人员对内部控制进行评价的过程。”