煤炭企业增值税的税收策划及建议.doc

[标签:标题] 2016 PAGE14 / NUMPAGES14 感谢观看本文谢谢 煤炭企业增值税的税收策划及建议 摘要：煤炭工业是我国重要的资源性基础产业，税收制度对煤炭工业的健康发展具有重要作用。自2009年1月1日起，全国大范围实施了增值税转型改革，煤炭增值税由以前的13%恢复到17%。本文拟对增值税转型后对煤炭企业造成的影响进行分析，并提出相应的税收策划及建议。 中国论文网 /2/view-7371322.htm 　　关键词：增值税；税收策划；煤炭行业 　　曲靖煤炭企业的资源开采大都地处于远离城市的偏远地区，煤炭外销的运输费用很大，运输费可以按照7%的税率作为进项税额抵扣销项税额。现在全面实行“营改增”，运输费增值税税率为11%，曲靖煤炭开采的特殊性决定了其成本的构成有???于其他工业企业。煤矿属于采掘业，原材料消耗在整体成本投入中所占比例小，又无法获得更多的可以抵扣的进项税额，这使煤炭行业的实际税负远高于其他行业，煤矿的增值税抵扣进项税后，负担率已超过10%，大大高于一般的加工和制造业，几乎是其2倍。2009年增值税转型再次提高了煤矿的增值税税率，虽然同时也允许以购进固定资产的进项税额进行抵扣，但是相对于提高部分几乎可以忽略不计。因此，新的增值税条例对于煤炭企业固定资产进项税抵扣并没有起到预期的巨大作用。 　　一、税收筹划的原则 　　税收筹划有利于实现企业价值或股东权益最大化，所以许多纳税人都乐于进行筹划。但是，如果纳税人无原则地进行税收筹划，就可能达不到预期的目的。根据税收筹划的性质和特点，企业进行税收筹划应当遵循如下原则。 　　1、合法性原则 　　企业纳税筹划是在不违犯国家税收法律的前提下，纳税人通过对企业经营、投资和理财活动进行调整，以达到减轻企业税负，获取最大经济利益的一种企业管理行为。纳税筹划之所以有别于偷税漏税行为，就在于其是遵守了以国家相关税收法规为前提的合法行为。《税收征管法》规定：“对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 　　2、事前筹划原则 　　由于国家税法制定在先，而纳税行为在后，在经济活动中，企业的经济行为在先，向国家交纳税收在后，这就为税收筹划创造了有利条件。企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，纳税人此时觉得税负重，要作任何筹划都是徒劳，经不起税务部门的检查，就是一种违法行为，纳税筹划应在事前进行，这与企业会计的事后核算正好相反。 　　3、全局化原则 　　企业税收是一项全局性工作，企业不仅要交增值税，还要交城市维护建设税、教育附加税、资源税、所得税、印花税等其他税种，某项税额的降低可能影响到其他税额的升高，在纳税筹划时，应全面地考虑企业总体税负，特别是相关联的企业间更应注意此项工作。 　　4、经济性原则 　　在税收筹划时，要综合考虑采取该税收筹划方案的显性收入和成本，以及其带来的隐性成本。显性成本即是在降低纳税人税收负担、取得部分税收利益时付出的额外费用；隐性成本则是因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会成本。所以，税收筹划与其他管理决策一样，必须遵循经济性的原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是科学合理的筹划。 　　5、适时调整原则 　　从长期来看，企业经营一直处在不断变化的环境之中。一方面，企业所处的外部环境在不断地发生变化；另一方面，企业的内部经营也不可避免地在发生各种变化。这两个方面都要求企业必须不断地根据自身经营以及外部环境的变化，适时调整税收筹划的方案。 　　二、增值税纳税人身份的筹划 　　1、增值税纳税人身份筹划的法律依据 　　增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。 　　小规模纳税人认定标准。一是从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的，为小规模纳税人。二是对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人。 　　一般纳税人认定标准。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，符合一般纳税人标准而不申请认定的纳税人以17%税率计算销项税额，并直接以销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票。 　　2、选择不同纳税人身份应考虑的事项 　　一般纳税人要减轻税收负担，关键是进销项税策划。对煤炭企业而言，隐瞒销售收入属于违法行为，销项税较难筹划；进项税所占比重本来就小，筹划余地也不大。有些煤炭企业认为如果能够按照小规模纳税人