土地增值税的会计处理问题.docVIP

土地增值税的会计处理问题 土地增值税属价内税，即其价款包含在房地产转让的价格之中。企业计提的土地增值税税额是通过“应交税金”科目来核算的，设立“应交税金--应交土地增值税”明细科目，核算税款的计提与解缴。对于转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的企业，按规定计算出应缴纳的土地增值税，应分别以下几种情况，进行会计处理： 　　1.主营房地产业务的企业，应于当期营业收入负担的土地增值税，借记“经营税金及附加”（房地产开发企业）、“经营税金”（外商投资房地产企业）、“企业税金及附加”（股份制试点企业）、“营业税金”（对外经济合作企业）等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目。 　　2.兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“其他业务支出”［工业、农业、商业、运输（交通、民航）、邮电、施工??业、外商投资企业］、“其他营业支出”（金融企业）、“营业税金及附加”（旅游、饮食服务、保险企业、股份制试点企业）、“营业税金”（对外经济合作企业、外商投资企业、旅游企业）、“内部供应和销售支出”［运输（铁路）企业］、“其他营业税金”（外商投资银行）等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目。对企业转让的国有土地使用权连同地上的建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目核算的，转让时应缴纳的土地增值税、借记“固定资产清理”、“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目。企业在项目全部峻工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预缴土地增值税，借记“应交税金--应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产营业收入实现时，再按规定进行会计处理；该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多缴的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目，补缴的土地增值税作相反的会计分录。预缴土地增值税的企业，“应交税金--应交土地增值税”科目的借方余额包括预缴的土地增值税。 　　例1.某房地产开发企业出售新建楼房5栋，计算应缴纳的土地增值税税额为8000万元。试作会计处理。 　　（1）企业计提土地增值税税款时，作如下会计分录： 　借：经营税金及附加　　　　　　　 　　　贷：应交税金--应交土地增值税　　 　　（2）企业向税务机关缴纳税款时，作如下会计分录： 　　借：应交税金--应交土地增值税　　 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　如果该企业是按楼房建筑面积的预算成本计算预缴土地增值税，在楼房建造竣工后决算时，发现少缴税款20万元，应向税务机关补缴税款。财务人员作如下的会计分录： 　　借：经营税金及附加　　　　　　　　200000 　　　　贷：应交税金--应交土地增值税　　　200000 　　同时记： 　　借：应交税金--应交土地增值税　　　200000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　200000 　　如果企业在楼房峻工决算时，发现是多缴了税款，则要求税务机关退回多缴税款。财务人员应作与上述相反的会计分录。 　　例2.某国有企业搬入一新办地点，将原办公楼出售转让，经核算应缴纳的土地增值税为100万元。试作会计处理。 　　（1）企业在签订办公楼出售转让合同时，财务人员作如下的会计分录： 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　1000000 　　　　贷：应交税金--应交土地增值税　　　1000000 　　（2）企业向税务机关缴纳税款时，财务人员作如下的会计分录： 　　借：应交税金--应交土地增值税　　　1000000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1000000 　　例3.某企业转让国有土地使用权取得转让收入100万元，假设土地增值税扣除项目金额80万元，试计算应缴纳的土地增值税并作会计处理。 　　转让土地使用权的增值额＝100-80＝20（万元） 　　增值额与扣除项目金额的比率为： 　　20／80×100％＝25％ 　　应缴纳的土地增值税＝20×30％＝6（万元） 　　会计处理过程如下： 　　（1）企业计提土地增值税时： 　　借：其他业务支出　　　　　　　　　　60000 　　　　贷：应交税金--应交土地增值税　　　　60000 　　（2）企业解缴税款时： 　　借：应交税金--应交土地增值税　　　　60000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　60000 企业应当在“应交税金”科目下设“应交土地增值税”明细科目，专门用来核算土地增值税的发生和缴纳情况，其贷方反映企业计算出的应交土地增值税，其借方反映企业实际缴