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建筑业混合销售的纳税筹划发布时间：2010-10-7 11:15:36????阅读次数：64????评分(0票，平均0.00分)来源： HYPERLINK \t _blank 中国税网??????作者： HYPERLINK /Search_Result.asp?uchecked=Author=刘钊 刘钊 　　编辑： HYPERLINK /asp/news/readpage.asp?catalog_id=35pid=74id=4319 zlcx   ?　　例1 　　乙园林公司为甲公司提供绿化服务，绿化所用花草苗木均由甲公司自行向异地丙公司购入。丙公司是专业从事花草苗木种植的企业。甲公司共计向乙公司支付 HYPERLINK /view.aspx?w=%b7%d1%d3%c3 \o 会计百科:费用 \t _blank 费用10万元，绿化所用花草苗木的购买价为400万元。（假设只考虑 HYPERLINK /view.aspx?w=%d4%f6%d6%b5%cb%b0 \o 会计百科:增值税 \t _blank 增值税和 HYPERLINK /view.aspx?w=%d3%aa%d2%b5%cb%b0 \o 会计百科:营业税 \t _blank 营业税，不考虑其他税费，下同。） 　　1、乙公司 　　《国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（国税函[1995]156号）规定：“绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的‘其他工程作业’。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按‘建筑业一其他工程作业’征收营业税。 　　《 HYPERLINK /law_show.aspx?LawID=51147 \o 法规:营业税暂行条例实施细则 \t _blank 营业税暂行条例实施细则》规定：“除本细则第七条规定（注：提供建筑业劳务同时销售自产货物）外， HYPERLINK /view.aspx?w=%c4%c9%cb%b0%c8%cb \o 会计百科:纳税人 \t _blank 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用 HYPERLINK /view.aspx?w=%d4%ad%b2%c4%c1%cf \o 会计百科:原材料 \t _blank 原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。” 　　乙公司从事绿化工程所用花草苗木不属于销售自产货物，花草苗木也不属于“建设方提供的设备”的范畴，绿化工程也与装饰业无关。因此，绿化工程建筑业营业税的 HYPERLINK /view.aspx?w=%bc%c6%cb%b0%d2%c0%be%dd \o 会计百科:计税依据 \t _blank 计税依据应当包括“甲供材”在内。乙公司应缴纳营业税为： 　　（400＋10）×3%＝12.3（万元） 　　乙公司从事绿化工程的 HYPERLINK /view.aspx?w=%ca%d5%c8%eb \o 会计百科:收入 \t _blank 收入仅为10万元，而应缴纳营业税为12.3万元，乙公司显然无法承担此税负。如果由甲公司承担与“甲供材”有关的营业税，那么甲公司应负担营业税为12.37万元[400÷（1－3%）÷3%]，乙公司应负担营业税0.3万元（10×3%），合计应缴营业税12.67万元（12.37＋0.3）。 　　2、丙公司 　　《 HYPERLINK /law_show.aspx?LawID=49903 \o 法规:增值税暂行条例 \t _blank 增值税暂行条例》规定：农业生产者销售的自产农产品免征增值税。《 HYPERLINK /law_show.aspx?LawID=51145 \o 法规:增值税暂行条例实施细则 \t _blank 增值税暂行条例实施细则》规定：农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品。根据上述规定，丙公司销售自己种植的花草苗木可免征增值税。 　　筹划 　　本例 HYPERLINK /view.aspx?w=%cb%b0%ca%d5 \o 会计百科:税收 \t _blank 税收筹划的关键是如何避免对“甲供材”征收营业税。笔者认为可考虑采取以下筹划方案：甲公司可与销售花草苗木的丙公司协商，改由丙公司既销售花草苗木，又提供绿化工程劳务。同时，甲公司可要求丙公司将建筑业劳务全部分包给乙公司。假设甲公司向丙公司支付价款410万元，丙公司再向乙公司支付分包款10万元。 　　1、乙公司 乙公司应缴建筑业营业税：10×3%＝0.3