合并财务报表编制实务讲义2016解答.pptVIP

财务报表合并实务讲义 --企业会计准则第33号;合并财务报表的理论观点;新会计准则合并理论的变化从母公司观转向经济主体观;一、合并范围的确定;准则修订的主要内容;对投资性主体编制合并财务报表的豁免规定 ;以控制为基础，强调实质重于形式 (一)控制的定义 ：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 控制的特征： （1）只能有一个控制主体； （2）决定另一个企业日常财务、经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。由于企业的日常经营由董事会负责，因此要看董事会中的表决权比例。 （3）控制的目的是为获得经济利益。(表决权资本) （4）控制是法定权力也可以是约定权力。 企业常见的几种托管形式： 承包经营、租赁经营、委托经营，对采取以上三种经营管理形式的公司是否需纳入企业财务报表合并范围，应根据合同、协议的约定来判断：企业的风险、报酬及财务经营管理的决策权是否转移是判断标准。。;控制的概述（续） 控制三要素之间的关系： ;三、控制标准的具体应用：;举例1： A公司—60%→B公司 \ ︱ 40% 30% \ ↓ \ C公司 在确定合并范围时：A公司直接、间接持有C公司股权的比例为40%+30%=70%，应将C公司纳入合并范围； 进行权益法核算时：A公司持C的股比为40%+60%×30%=58%，A公司应按58%的股比对C公司进行权益法核算。 举例2：如果A公司持B公司的股比为40%，即B公司不是A的子公司，则A公司就不能将C公司纳入合并范围。 A公司—40%→B公司 \ ︱ 40% 30% \ ↓ \ C公司;三、控制标准的具体应用：;三、控制标准的具体应用：;三、控制标准的具体应用：;二、合并财务报表的编制程序;二、合并财务报表的编制程序;三、合并资产负债表、合并利润表调整分录及抵销项目;三、合并资产负债表、合并利润表调整分录及抵销项目（二）抵消分录;三、合并资产负债表、合并利润表抵销项目;3、内部债权与债务项目的抵销;3、内部债权与债务项目的抵销;4、其他债权与债务的抵销 借： 应付债券 贷：持有至到期投资(委托贷款及垫款) 如果集团内部成员企业的债券从市场上第三方手中购进，此时，债券投资与应付债券抵销可能会出现差额，差额应计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。 持有至到期投资及应付债券对应的内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销； 借：投资收益??? 贷：财务费用;5、存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销;连续编制合并报表的抵销： ①上期末存货中未实现内部销售损益的抵销： 借：未分配利润-年初? 贷：营业成本(上期末存货中未实现的内部销售损益) ②抵销本期新增内部销售收入 借：营业收入? 贷：营业成本 ③结转期末内部购进存货中包含的未实现内部损益 借：营业成本 贷：存货(上期及本期购入存货中未实现的内部销售损益);【例题3】：2006年子公司乙向母公司甲销售A商品100 000元，其销售成本为80 000元，甲公司购进的A商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。甲公司所得税率为25％，乙公司所