国际会计第九章.pptVIP

第九章  国际财务报表;国际财务报表;一、传统财务报表的国际比较;（一）外在形式上存在差异;表中项目的排列;2.收益表（损益表）;（二）项目分类上存在差异;4、企业合并中形成的商誉 一般列为无形资产 法国、荷兰等多数欧洲国家也允许从合并权益中直接注销商誉 5、非流动资产转入流动资产以及长期负债转为流动负债的惯例 将资产负债表日后一年内摊销的递延费用部分从非流动资产转为流动资产，将在一年内到期的长期负债部分转为流动负债 不少国家的企业并不遵循此规定;（三）使用术语上存在差异;3.同一名词表示同一概念，但反映的具体内容有所不同，如“前期调整”，美国指前期财务报表差错的更正以及主购企业在购并前的亏损所带来的纳税抵减额的实现；英国指前期财务报表差错的更正以及会计政策的变更所产生的影响。;二、国际上财务报表的创新和发展;（一）第三基本财务报表——现金流量表;2、现金流量表取代了财务状况变动表（20世纪80年代及以后） 进入20世纪80年代以后，随着世界经济的发展，财务会计的基本目的转向为投资者、债权人制定合理的经济决策，评估、预测企业未来现金流量的金额、时间以及不确定性，成为必要的应提供的会计信息。 1984年，FASB发布了第5号财务会计概念公告《企业财务报表中的确认和计量》，肯定了现金流量信息的地位。1987年，发布了财务会计准则公告第95号，以现金流量表取代原先要求编制的财务状况变动表。 IASC在1992年发布的新IAS7中，以现金流量表取代原要求编制的财务状况变动表。;可以说，在国际范围内，现金流量表已基本奠定了作为对外通用财务报表中的“第三基本报表”的地位，尽管在一些国家，如欧洲大陆国家及瑞士、日本，虽然编制现金流量表还不是强制要求，但大、中型企业自愿提供现金流量表，且基本上已经成为惯例。;（二）第四基本财务报表——全面收益表;1.英国ASB首创“全部已确认利得和损失表” 1992年10月，英国会计准则委员会（ASB）发布了财务报告准则第3号《报告财务业绩》，率先要求企业增加一张新的“全部已确认利得和损失表”，作为对外编报的主要财务报表，和损益表一起共同表述某一报告主体的全部财务业绩。 ;按照ASB的设想，损益表仍是反映企业最基本业绩信息的报表，它在内容和格式上没有多大变化，由突出企业财务业绩的最重要的数据组成：详见P278。而“全部已确认利得和损失表”起着第二业绩报表的作用，包括的内容更广泛，那些同样反映企业的财务业绩但根据企业准则或法律要求直接进入准备的项目，都必须通过此表报告，表的格式见P278表9—3。 ;2.美国FASB的《报告全面收益》 1997年6月，FASB颁布了财务会计准则公告第130号《报告全面收益》，将全面收益划分为净收益和其他全面收益两大类，报告全面收益的报表成为美国企业一整套财务报表中的第二收益表或第四基本财务报表。 FASB并不强行规定统一的全面收益表格式，报告全面收益可以采用下列三种方法之一： （1）与收益表合并为一张报表，称为“收益与全面收益表”，见P281表9—6； （2）全面收益表与收益表分开，均单独编制，见P280表9—5A和表9—5B； （3）在权益变动表中详细报告其他全面收益，见p282表9—7。;3.IASC1997年建议在权益变动表中或单独报告已确认的其他利得和损失 IASC借鉴英、美的经验，在1997年8月发布的修订后的IAS1《财务报表的列报》中，提出了改革业绩报告的要求，要求财务报表中必须有一个独立的组成部分来突出显示企业的全部利得和损失，提出了两种列报已确认利得和损失的方法： （1）通过权益变动表列报。见P284表9—8。 （2）单独编制已确认利得和损失表。见P284表9—9。 ;4.G4+1建议：《报告财务业绩》 1998年8 月，G4+1发表了一份征求意见稿《报告财务业绩》，认为，所有的财务报表使用者都需要关于某一主体全面的财务业绩信息，但现行财务业绩报告显然不能充分满足使用者的要求，存在缺陷——财务业绩报表没有包括所有相关的项目、财务业绩报表中包括不合适的项目、分类不适当 。P285 G4+1总结和评价英、美等国准则机构对报告财务业绩的改革，得出以下结论：P285;（1）所有已确认的财务业绩组成项目都必须在财务业绩报表中进行报告和描述，而不应当与业主投资和对业主的分配所引起的权益变动一起报告。 （2）单个汇总的数据（如本期损益）不能充分传递某一主体的财务业绩信息。为提供更有用的财务业绩信息，必须根据项目的不同性质加以适当分类。G4+1认为财务业绩应划分为三个主要部分，分别是经营（或销售）活动的结果、理财及其他财务活动的结果、其他利得和损失。 （3）所有的财务业绩项目在单一的、扩展的财务业绩报表中报告可能比在两张表中报告更