合并财务报表中.ppt

第12章 合并财务报表（中）——调整与抵销;第一节 内部股权投资的合并会计处理——同一控制下的控股合并;一、控股权取得日;（二）合并日的合并报表;3.调整与抵销;【例6－1】;2.合并日的合并报表;二、 合并后第一年;调整母公司报表;3.抵销;（2）内部投资收益与子公司利润分配的抵销;（3）内部长期股权投资减值准备的抵销;【例6-2】;2.合并报表;（3）内部股权投资与子公司股东权益的抵销;（4）内部投资收益与子公司利润分配的抵销;三、以后的合并期;2.调整母公司报表;3.抵销;【例6-3】合并后第二年;2.调整子公司报表;3.调整母公司报表;4.内部股权投资与子公司股东权益的抵销;5.内部投资收益与子公司利润分配的抵销;第二节 内部股权投资及其合并会计处理——非同一控制下的控股合并;（一）长期股权投资的初始计量：合并成本;（二）控股权取得日的合并报表;3.调整与抵销;1.P公司长期股权投资核算 借：长期股权投资 202 000 贷：银行存款 202 000;2.编制合并报表：调整与抵消;二、控股权取得日后第一年;1.调整子公司报表;2.调整母公司报表;3.抵销;【例6-5】; （二）合并报表;2.调整P公司报表;3.内部股权投资与子公司股东权益的抵销;4.内部投资收益与子公司利润分配的抵销;三、控股权取得日后第二年;【例6-6】合并后第二年;（二）合并报表;2.调整P公司报表;3.内部股权投资与子公司股东权益的抵销;4.内部投资收益与子公司利润分配的抵销;第三节 内部交易的抵消;一、内部存货交易的抵销;（一）购入当期全部对外出售;（二）购入当期全部未对外出售;1.内部售价等于成本——不涉及内部损益;2.内部售价高于成本——涉及内部未实现利润;（1）可变现净值＞内部售价＞成本;例7-2：20X2年（内部购货当期）的抵销;例7-2：20X2年工作底稿;例7-2：20X3年（外售期间）的抵销;例7-2：20X3年工作底稿;（2）内部售价＞可变现净值＞成本;例7－7：20X7年差异分析;例7－7：20X7年抵销分录;例7－7：20X8年差异分析;例7－7：20X8年抵销分录;（3）内部售价＞成本＞可变现净值;例7－8：20X7年差异分析;例7－8：20X7年抵销分录;例7－8：20X8年差异分析;例7－8：20X8年抵销分录;3.内部售价低于成本——涉及未实现内部亏损;（2）成本＞可变现净值＞内部售价;例7－10：20X7年差异分析;例7－10：20X7年抵销分录;例7－10：20X8年差异分析;例7－10：20X8年抵销分录;（3）成本＞内部售价＞可变现净值;例7－9：20X7年差异分析;例7－9： 20X7年抵销分录;例7－9：20X8年差异分析;例7－9：20X8年抵销分录;（三）购入当期部分对外销售，部分未对外出售;内部存货交易抵销情况（表中S为内部购货方S公司）;二、固定资产内部交易的抵销;（一）存货到固定资产;2.内部售价大于成本;1）内部交易当期;【例】内部交易当期;2）持有期间的抵销 ;【例】;3）处置、报废当期的抵销;【例】使用期满报废处置的当期;【例】提前报废处置的当期;（2）内部售价大于成本且固定资产已减值;例7－11：20X7年差异分析;续例7-11：20X7年抵销分录;续例7－11：20X8年差异分析;续例7-11：20X8年抵销分录;3.内部售价低于销售成本，固定资产已减值;例7－12：20X7年差异分析;例7-12：20X7年抵销分录;例7－12：20X8年差异分析;续例7-12：20X8年抵销分录;（二）固定资产到固定资产交易的抵消;【例7-4】内部交易当期（20X2年）抵销分录;例7－4：20X3年差异分析;例7－4：20X3年抵销分录;（三）固定资产到存货交易的抵消;三、无形资产内部交易的抵消;第四节 内部债???、债务的抵消;一、不计息也未提取减值准备的内部债权抵销;二、不计息但提取减值准备的内部债权抵销;例7－5;例7－6;例：母公司内部应收账款余额如下表，坏账准备计提比例3%。假设实际发生的坏账损失才可以税前扣除，税率20%。;三、计息且提取减值准备的内部债权抵销;（二）内部债券利息收益与利息费用的抵销;（三）内部债券投资减值准备的抵销;（四）所得税的抵销; ;2000年抵销分录;2001年抵销分录;2002年抵销分录;2003年抵销分录;2004年抵销分录;第五节 综合实例——例7-13;二、控股权取得日后第一年（20X7年）;三、控股权取得日后第二年（20X8年）;2.抵销P公司对S公司的内部存货交易;3.抵销S公司对P公司的内部存货交易;4.调整母公司报表;5.内部股权投资的抵销;6.内部投资收益与子公司利润分配的抵销