第8新章 金融资产.ppt

第8章;8.1以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 8.2持有至到期投资 8.3可供出售的金融资产 8.4金融资产减值; 掌握金融资产的分类、金融资产初始计量的核算、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、不同类金融资产转换的核算以及金融资产减值损失的核算。 ;8.1以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产;金融资产; 金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。;金融资产; ;一、交易性金融资产;直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;例如，甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价5元，需筹集10亿元资金。如果甲公司通??发行债券筹集资金10亿元，年利率6％，则每年利息费用为6000万元，计入当期财务费用。 甲公司发行债券筹集资金后，用于购买2亿股乙公司普通股，作为战略投资者，应该长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积。如果该股票发行后，上市时股价为每股8元，则甲公司股票公允价值为16亿元，公允价值增加6亿元（16－10）。按照一般计算，将购买股票取得的收益6亿元扣除利息费用0.6亿元后，实现净收益5.4亿元。但是，如果将股票作为可供出售金融资产，则6亿元计入资本公积，列示在资产负债表，而利息费用6000万元计入财务费用，列示在利润表，利润表中反而亏损了6000万元。这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中就能反映5.4亿元的业绩了。; 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。; 交易性金融资产;二、交易性金融资产取得核算;交易性金融资产的核算;交易性金融资产的取得;购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本= 该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值） +作为投资费用列支的交易费用 【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产——S公司股票——成本30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金——存出投资款 30 230 ;三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息;【例】;四、交易性金融资产的期末计价; 【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产——S公司股票3 000股——成本 30 000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动 6 000 ;五、交易性金融资产的出售;出售交易性金融资产;【例题·计算分析题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？ 【答案】投资收益=115-100=15（万元）;Date;【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。 华峰公司出售股票时： 借：其他货币资金——存出投资款 6 000 交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动 2 000 投资收益——交易性金融资产投资收益 2 000 贷：交易性金融资产——S公司股票——成本 10 000 同时： 借：投资收益——交易性金融资产投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益——交易性金