05-计划审计工作课程.ppt

零五年一月 作者 第一节 初步业务活动 初步业务活动的目的和内容 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现三个主要目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 注册会计师在审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守相关职业道德要求的情况；三是就审计业务约定条款达成一致意见。 审计业务约定书 第一节 初步业务活动 初步业务活动的目的和内容 审计业务约定书 审计业务约定书的定义和作用 审计业务约定书的内容 审计业务约定书的定义和作用 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任及出具报告的形式等事项的书面合同。 审计业务约定书的作用主要有： 增进双方的了解 评价业务履行情况的依据 确定责任的证据 审计业务约定书的内容 审计业务约定书的具体内容可能会因被审计单位的不同而不同 至少应当包括的主要内容 如果情况需要应当考虑列明的内容 审计业务约定书的参考格式（教材P92） 第二节 总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 具体审计计划 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 审计过程中对计划的修改 指导、监督与复核 第三节 审计重要性 第三节 审计重要性 重要性的含义 重要性水平的确定 评价审计过程中识别出的错报 一、重要性的含义 一、重要性的含义 《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》对“重要性”的含义作了如下阐述： 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； 对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 二、重要性水平的确定 在计划审计工作时，审计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 审计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。 审计师应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。 性质方面的考虑 重要性水平的两个层次 ——从数量方面考虑重要性 二、重要性水平的确定 财务报表整体的重要性 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 实际执行的重要性 审计过程中修改重要性 重要性与审计风险的关系 重要性水平的运用 评估重要性需要运用专业判断。 两目的：提高审计效率，保证审计质量。 会计报表中审计运用重要性的情形： 确定审计程序的性质、时间和范围时（审计计划阶段） 评价审计结果时（审计报告阶段） （一）财务报表整体的重要性 （一）财务报表整体的重要性 判断基础和确定依据 财务报表层次重要性水平的选取 判断基础和确定依据 审计人员在确定财务报表层次重要性水平时，应首先从财务报表中选择一个合适的判断基础，并乘以相应的百分比以得出重要性水平。 在财务报表中选择判断基础时，审计人员应当考虑三个确定依据： 所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模； 所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求； 需要考虑判断标准的具体情况。 判断基础和确定依据 财务报表中可以选择的判断基础通常有： 资产总额 净资产 营业收入 净利润 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。 审计实务中用来判断重要性水平的参考数值： 资产总额的0.5％～1％ 净资产的1％ 营业收入的0.5％～1％ 净利润的5％～10％ （二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 （二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 在审计实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础。 审计人员在对财务报表层次的重要性水平进行分配以确定账户或交易层次重要性水平时应当考虑的因素有： 各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度； 各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性； 各账户或各类交易的审计成本。 （三）实际执行的重要性 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重