中级会计立信出版社13收入和费用分析.ppt

陈淑贤 商学院会计系 csx_cumt@163.com 8404; 1.了解《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》的相关规定，熟悉收入及其特征，明确收入的确认条件，熟悉企业的各种不同收入。 2.掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入的会计处理。; 重点 1. 销售商品收入的确认、计量与会计处理，特殊销售商品业务的处理 2. 提供劳务收入的确认与计量，提供劳务收入的会计处理 3. 建造合同、建造合同收入与费用的确认与计量，建造合同收入的会计处理 难点 特殊销售商品业务的处理，建造合同收入的会计处理 ;第十四章 收入和费用;第一节 收入概述 ;(二)收入的特征（P376） 1. 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 2. 收入会导致企业所有者权益的增加 ——收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之， 3.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项 ——企业代国家收取的增值税、代收利息等代收的款项;二、收入的分类(P376);三、收入的确认方法 （一）收入实现原则(P377) 1. 盈利过程已经完成 2. 交换活动已经发生 3. 收款的金额可以合理的确认 （二）实务中的确认方法 销售法——一般情况 收款法——严格限制（商品零售业） 生产法——完工百分比法（建筑施工业）;第二节 销售商品收入;一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：（P378-379) （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 商品所有权上的主要风险：指商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 与商品所有权有关的报酬：指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。 ——关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。;（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 ——销售同时签订回购协议 （三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 ——能够收钱或其他经济利益 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 ——已经收到款项的订货销售;二、销售商品收入的计量 计量原则（P380)： （1）按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额（己收或应收合同或协议价款显失公允的除外） 公允价值——现金或现金等价物、应收价款的时间价值 合同或协议明确规定销售商品需要延期收款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。;（2）涉及商业折扣的，应按照扣除商业折扣后的金额来确认收入金额。 （3）涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。 （4）己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 （4）己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。 ——不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回;三、 销售商品收入的会计处理 （一）设置科目 主营业务收入 ——按售价计收入 ——本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 ——期末，应将“主营业务收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 2. 主营业务成本 ——按实际成本计成本 ——本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 ——期末，应将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。;（二）一般销售商品业务的会计处理;【例14-1】宜兴公司向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价金额为 100 000元，增值税17 000元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费500元，货款尚未收到。该商品为应税消费品，消费税税率为5%，该批商品的成本为65 000元。 （1）确认收入 借：应收账款 117 500 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 500 （2