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2014年注册会计师 会计 专题五、固定资产 （对应教材第五章） 本专题考情分析 本章在历年考试中主要是以客观题的形式出现，在主观题的考核中涉及到部分内容与其他章节结合出题。 本章主要与非货币性资产交换、债务重组、借款费用和合并报表结合出题。本章比较重要。 本专题框架结构图 一、固定资产的概念 （一）固定资产的概念和特征 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计年度（不含一个会计年度）。 【提示】其中“出租”的固定资产是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 更多2014年最新注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154 【相关链接1】存货强调持有以备出售，而不是生产经营管理而持有。 【相关链接2】房地产开发企业持有以备出售的商品房或写字楼作为存货核算，非房地产开发企业自用的办公楼作为固定资产核算。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。 【提示2】工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。 但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 【提示3】存货与固定资产的区分: 更多2014年最新注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154 情形 核算科目 项目 备品备件 一般原则 周转材料-低值易耗品等 存货 金额大、使用期限长（如：高价周转件） 固定资产 固定资产 金额小、使用期限长 周转材料-低值易耗品等 存货 金额小、使用期限短 周转材料-低值易耗品等 存货 【提示4】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。 二、固定资产的初始计量 （一）外购固定资产 重点关注增值税一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不计入固定资产成本核算，可以从销项税额中抵扣，计入应交税费—应交增值税（进项税额）。 1.企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 【提示1】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和进口关税。 【提示2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。 【提示3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。 【提示4】购买的机器设备支付的运输费，如果题目中给出按照7%进项税额抵扣，则可以按照7%计入进项税额，93%计入固定资产成本。（一般纳税人） 2.账务处理 （1）购入不需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额） 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）购入需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额） 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 支付安装费： 借：在建工程 贷：银行存款等 设备安装完毕： 借：固定资产 贷：在建工程 【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费2万元，专业人员服务费1万元，内部员工培训费0.5万元，增值税进项税额为61.2万元，该设备的入账价值为（ ）万元。 更多2014年最新注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154 A.72 B.363 C.424.2 D.168.48【答案】B【解析】该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。 3.企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没