全面推行营改增政策的政策说课.ppt

第二部分 实战中的情况 四、小汽车、摩托车、游艇可以抵扣增值税 新37号文“营改增”新政将应征消费税的摩托车、汽车和游艇纳入增值税抵扣范围，完善了增值税链条，降低了企业税负，也有助于提升摩托车、汽车和游艇的消费。 　 第二部分 实战中的情况 四、小汽车、摩托车、游艇可以抵扣增值税 　　增值税暂行条例实施细则第25条规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，此前原增值税一般纳税人购入应征消费税的摩托车、汽车和游艇，取得的进项税额不能抵扣。在上海市推行“营改增”时，《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号附件1）第24条明确规定，自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇的进项税额不得从销项税额中抵扣，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 　　　　 第二部分 实战中的情况 四、小汽车、摩托车、游艇可以抵扣增值税 　　通知附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》则取消了上述规定，也就是说，从8月1日起，增值税一般纳税人购入应征消费税的摩托车、汽车和游艇，取得的进项税额可以抵扣。 　　　　 第二部分 实战中的情况 四、小汽车、摩托车、游艇可以抵扣增值税 　　政策调整后，可以抵扣进项税的摩托车、汽车和游艇，也仍然仅限于生产经营用的部分，属于个人消费的，仍然不能抵扣。纳税人需要区分摩托车、汽车和游艇的用途，否则会产生税务风险。同时，这次的新规定，解决一个汽油费能不能抵扣的问题。 第二部分 实战中的情况 五、以无形资产对外投资入股是否缴增值 　　回顾营业税相关法规，对于无形资产投资入股的规定，主要包括以下两方面： （一）对于与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，按“转让无形资产”处理，缴纳营业税。 （二）对于参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 第二部分 实战中的情况 五、以无形资产对外投资入股是否缴增值 　　对照“营改增”的规定，财税〔2013〕37号文附件1在应税服务范围注释中明确，“研发和技术服务中技术转让服务”和“文化创意服务中商标和著作权转让服务”属于增值税应税服务范围，具体包括：技术转让服务，指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动；商标和著作权转让服务，指转让商标、商誉和著作权的业务活动。 37号文第二十五条规定，非增值税应税项目，指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。前述营业税“转让无形资产”税目征收范围，除转让土地使用权外，转让商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉纳入增值税应税服务的征收范围。 第二部分 实战中的情况 五、以无形资产对外投资入股是否缴增值 　对于专利等无形资产投资入股是否征收增值税的问题，实施办法第九条规定，提供应税服务，指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，指取得货币、货物或者其他经济利益。财税〔2013〕37号文件附件3《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》仅保留了“试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税”的优惠，并不涉及投资入股。 第二部分 实战中的情况 五、以无形资产对外投资入股是否缴增值 　以专利等无形资产入股，投资人取得了对应股权，属于其他经济利益，应该缴纳增值税，对于涉及专利及非专利技术投资入股，按规定可以享受免税优惠。不过值得注意的是，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第六项明确规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，视同销售货物。而实施办法第十一条对视同提供应税服务作出规定，单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务 第二部分 实战中的情况 五、以无形资产对外投资入股是否缴增值 （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。也就是说，第十一条并未提及专利等无形资产用于投资，属于视同提供应税服务，导致理解产生歧义，建议相关部门尽快明确此问题。“营改增”试点纳税人对类似业务进行处理时，应充分考虑政策变化带来的风险，并适时根据政策变化，正确履行纳税义务。 目录 第一部分，新办法变化 第二部分，实战中的情况 第三部