税收筹划第二章基本方法答题.ppt

* * * * * * * * * * * * * * 子公司与分公司税收筹划的具体问题 一家总部在北京的跨国公司,2004年在郑州设立一个销售分公司,该分公司不具备独立纳税人条件,年所得额汇总到总公司集中缴纳。2004年年底,郑州销售分公司生产亏损50万元,而北京总公司盈利150万元,假设不考虑应纳税所得额的调整因素,适用所得税税率33%,该公司2004年应缴所得税为: 　　(150-50)×33%=33(万元) 在这个例子中,如果郑州销售分公司为子公司的话,2004年北京总公司应缴所得税为: 　　150×33%=49.5(万元) 郑州销售子公司的亏损只能留至出现利润的以后年度弥补,且需在5年以内,否则过期不得弥补。在这种情况下,汇总纳税方式降低了公司当期税负,推迟了公司纳税期。 案例2-4 子公司与分公司税收筹划的具体问题 ②扭亏为盈后的选择。 如果从属分支机构所在地的税率比在华总公司的负担税率要低,那么在扭亏为盈之后,跨国公司就需要考虑将该从属机构改设为子公司,以便享受到低税率和新建企业的税收优惠。但是我国对于外资企业所得税的优惠有一个时间上的安排,比如两免三减半等,这种时间效用很强的税收优惠也会影响到跨国公司如何安排在华分支机构。此时需要考虑是在出现盈利之初便改设为子公司,还是等到经营利润足够大时再改设,其所能达到的税收效果是不一样的。如果等到经营利润足够大时才改设,则可以最大限度地利用税收优惠政策,其实际享受到的优惠也会因为利润的增大而增大,而在出现盈利之初便改设,其实际享受到的优惠则会因为利润较小而非常有限。 子公司与分公司税收筹划的具体问题 ②扭亏为盈后的选择。 但是若在出现利润之初便改设,企业可以最快地利用优惠政策少缴税款,这对于缺少资金的企业来说是很重要的,而且每项产品都有一定的生命周期,如果等到利润较大时再改设,产品可能已经进入衰退期,获得的优惠也就随着时间的推移而逐渐减少。况且货币具有时间价值,早期获得的优惠和后期获得的优惠不能直接从数字上进行比较,再加上国家的政策不断调整和投资机会经常变化,也会使得后期受益的有效程度受到挑战。这就需要引入下一点:资金投入的动态筹划。 子公司与分公司税收筹划的具体问题 ③资金投入的动态筹划。 一般认为,投入越大产出也就越大,资金投入动态筹划的核心就是再生产经营初期大量的投入,比如加大广告费用、科研费用等开支,使得总公司的盈利最大限度地减少,而一旦设立了子公司,则将最大盈利项目设在子公司。由于总公司的盈利情况不会发生较大变化,也不会导致税务机关认定母、子公司之间实行转让定价而进行纳税调整。如果筹划合理,前期的高投入一般会带来后期的高收益,子公司的高收益马上会因为税收优惠政策而得到很好的实际效果。 合伙制企业是由几个或者几十个人,甚至一百多人联合起来经营的。它不同于某个个人开办的个人独资企业,也不同于所有权和经营权分离的公司。合伙企业是依据合同或协议组织起来的,结构很不稳定,每当接纳一个新的合伙人,或者旧的合伙人死去或退出时,新的合伙企业又产生了。 合伙企业中每一合伙人对整个合伙企业所欠的债务具有无限的责任,这同公司制中股东对公司债务只负有限责任是明显不同的。合伙企业由于有一定规模效益,向外筹资要比个人独资企业便利一些,但比起公司制企业却大大逊色。 世界上大多数国家都认为合伙企业不具有独立的法人地位,只有少数国家将合伙企业区别对待,比如把从事生产经营的合伙企业认作是法人,其他的不认作是法人。 各国政府对合伙企业性质认定的差异,导致了它们在税收待遇上的差异。有的国家或地区把合伙企业当做一个纳税实体,甚至当做公司法人进行征税,比如韩国、中国香港等。比较多的国家和地区对合伙企业的营业利润不征收公司税,而只就各个合伙人从合伙企业分得的所得征税,如澳大利亚、奥地利、美国、德国、丹麦、荷兰、瑞士、南非等。 我国合伙制类型的企业相当多,个体户与私营企业中其实有很大一部分就属于合伙制,不过较长时期以来我国比较习惯称之为联营企业,对其没有具体的法律界定和明确的所得税规定。随着《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)的颁布,公司制同合伙制的法律界定进一步明确。 国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知 国发[2000]16号 为公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，促进国民经济持续、快速、健康发展，国务院决定，自２０００年１月１日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。具体税收政策和征税办法由国家财税主管部门另行制定。 法规链接 因此,涉及合伙制的税收筹划应关注如下方面: (1)要认真分析各