第二章财务报表的重要信息要点分析.ppt

教学内容（6课时） 上市公司信息披露制度 年度报告的基本框架 财务报告的框架和主要内容 合并报表和母公司报表的区别 财务报表附注的主要内容 教学目标 了解上市公司的信息披露制度 掌握年度报告的基本框架 掌握财务报告的框架和主要内容 掌握合并报表和母公司报表的区别 了解审计报告在报表分析中的作用 了解会计变更及资产负债表日后事项对财务报表的影响 掌握关联方交易及其披露的影响 没有固定披露档期，凡是上市公司的相关事宜触发了信息披露的相关要求和条件，上市公司应于第一时间公之于众的报告 常见公告类型 --重组类公告 --关联交易类公告 --担保类公告 --分红类公告 --重大讼诉、仲裁类公告 --再融资类公告 --持股变动类公告 年度报告基本框架（以大唐电信为例） 全本与简本 --全本只见于网站 --简本见于网站和报刊，但一般没有报表附注，简本刊登情况可查询年报“二、公司基本情况”部分 一、重要提示（略看） 年报可信度申明 上市公司管理层对年报真实性所做的承诺，如果年报出现问题，上述机构和人员将据此承担法律责任 会计师事务所对上市公司出具了什么类型的审计报告，即会计师对报告的鉴定 科龙电器2005年年报（年报P2） 除独立非执行董事张圣平先生、路清先生、张睿佳先生以及监事曾俊洪先生、白云峰先生之外，本公司第六届董事会的董事、以及现任的本公司监事和高级管理人员保证本报告所载资料不存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。 其中：1）独立非执行董事张圣平先生、路清先生、张睿佳先生的意见是：。。。。。。 二、公司基本情况（略看） 二、公司基本情况（略看） 介绍上市公司最基本信息 --董事会秘书及证券事务代表的联系电话，如有疑问，可电话询问 --董事会秘书：全面负责公司证券事务 --证券事务代表：董事会秘书的助手 三、会计数据与业务数据摘要（重点看） 一般分三张表格：主要会计数据、非经常性损益项目和金额、报告期末公司前三年主要会计数据和财务指标 部分上市公司会增加1个表格，内容是同时在海外上市的公司，披露会计准则与国际会计准则在计算净利润与净资产时的差异 资产负债表的差异（大唐10年年报为例） 合并资产负债表 --归属于母公司的所有者权益：控制股东 --少数股东权益：非控制性股东在企业中享有的权益 利润表差异 略加关注 审计报告 会计报表 --合并资产负债表、母公司资产负债表 --合并利润表、母公司利润表 --合并现金流量表、母公司现金流量表 --合并所有者权益变动表、母公司所有者权益变动表 会计报表附注 审计报告是指注册会计师就企业财务报表的编制是否恰当地反映了企业的财务状况和经营成果所出具的意见 上市公司的年度财务报表一般须经注册会计师审计并出具审计报告 审计报告的作用 --鉴证作用 --证明作用 审计报告必须反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和发表的审计意见 审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定 标准无保留意见的审计报告（大唐） 带保留意见的审计报告（科龙2005年报，P75） --未调整事项 --范围受限 --不符合一致性原则 --未确定事项 否定意见的审计报告（P206） 无法发表意见的审计报告（P207） “我们认为”--签字会计师的主观认为和判断 “在所有重大方面”--签字会计师对于“重大”的判断 所有非重大问题不影响意见发表的态度 “公允”的判断 注册会计师业务和道德素质的提高和监管力度的加强，使得审计意见对企业财务信息的质量意义越来越大 被出具无保留意见和保留意见的财务报告质量普遍高于被出具另两种审计意见的财务报告 除无保留意见的审计报告外，其他三种意见的审计报告均应指出保留的内容和程度 除无保留意见的审计报告外，其他三种意见的审计报告所保留的内容，主要涉及减值准备计提的恰当性、资产的安全性、资产的质量、收入确认的恰当性、信息披露的完整性等方面。这些内容都与企业的利润质量密切相关（科龙2005年报，P75） 注册会计师在审计报告中保留或指出的内容越多，不论企业做多少解释，都应对企业的利润质量保持警觉 引例：合并资产负债表的其他应收款和长期股权投资规模远小于上市公司自身资产负债表的其他应收款和长期股权投资规模，合并财务报表“消失”的资金流向哪里？---泛海建设2009 5 841768 557.12 —— 长期股权投资 7 537 580 300.02 339 528 368.72 其他应收款 母公司年末余额 合并年末余额 项目 企业会计准则第33号———合并财务报表 合并会计报表又称合并财务报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单