第11章收入、费用和利润导论.ppt

利润分配─ 提取法定盈余公积 年初累计未分配利 润 年初累计亏损 本年利润 提取法定盈余公积 分配现金股利 贷方科目： 盈余公积 贷方科目： 应付股利 分配股票股利 贷方科目： 股本、资本公积 用盈余公积 补亏 借方科目： 盈余公积 本年净利润 本年亏损 利润分配─ 应付现金股利 利润分配─ 转作股本的股利 利润分配─ 盈余公积补亏 利润分配─ 未分配利润 利润分配 本年利润的结算 结转本年利润 年末累计未分配利 润 年末累计未补亏损 结转各个明细账 结转本年亏损 结转明细账 利润分配明细账 核算账户关系 结转后无余额 结转后无余额 结转后无余额 结转后无余额 结转后无余额 第11章 习题汇总 习题集： 判断题：删除2、3、11 单选题：删除2、4 多选题：删除2、7 核算题：删除3、4、5 教材： 练习题3 （勘误：第3行“丙公司20×8”应为“D公司20×8”） 【我国采用“资产负债表债务法”】 所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或递延所得税收益）。 十、所得税费用 （一）当期所得税费用 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=利润总额+（-）差异 这个部分的账务处理是： 【例11-12】 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 （二）递延所得税费用 资产账面价值与计税基础的差异 负债账面价值与计税基础的差异 （这种差异称暂时性差异） 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 分类 什么是账面价值？ 什么是计税基础？ P264 1、 资产的计税基础 ——指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 例如 （1）固定资产 会计：账面价值＝实际成本－累计折旧－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年折旧后的会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该期末 账面价值＝1000－（100+100）－80＝720万元 计税基础＝1000－（200+160）＝640万元 （2）无形资产 会计：账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 （使用寿命不确定的无形资产，不予摊销） 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。则该项无形资产取得1年后： 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元 （3）交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入损益 税法：成本 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。则该期末交易性金融资产 账面价值：860万元 计税基础：800万元 2、负债的计税基础 ——指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即： （一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算， 差异主要是因自费用中提取的负债） 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 例如：预计负债 企业因销售商品提供售后服务承诺，估计将在未来保修期内发生500万元的维修费用。（假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。） 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债500万元。 税法规定，产品售后服务等费用于实际发生时税前列支。 则期末预计负债的 账面价值＝500万元 计税基础＝账面价值500万－未来可扣除金额500万＝0 ★又如:企业为其子公司进行债务担保，担保额1000万元，至年末，子公司财务状况恶化，预计债务到期时将承担连带付款责任。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债1000万元。 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值＝1000万元 计税基础＝账面