第二章纳税筹划的基本导论.pptVIP

第二章 纳税筹划的基本技巧 常熟理工学院经济与管理学院 2 本章学习内容 ☆ 纳税人筹划技巧 ☆ 税基筹划技巧 ☆ 税率筹划技巧 ☆ 税收优惠筹划技巧 ☆ 会计政策筹划技巧 ☆ 税负转嫁筹划技巧 ☆ 递延纳税筹划技巧 ☆ 规避平台筹划技巧 ☆ 资产重组筹划技巧 ☆ 业务转化筹划技巧 常熟理工学院经济与管理学院 3 第一节 纳税人筹划技巧 纳税人亦称纳税义务人。它是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，有时也被称为纳税主体。纳税人可以是法人也可以是自然人。 纳税人筹划，实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划可以合理降低税收负担，且方法简单，易于操作。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理界定纳税人的范围。 常熟理工学院经济与管理学院 4 一、纳税人不同类型的选择 从纳税人性质角度分析，现阶段我国有多种不同性质的纳税人：个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等。不同性质的纳税人所使用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。 常熟理工学院经济与管理学院 5 [案例2-1] 王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2009年王某生产经营所得为200000元。王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划？ 筹划前后两方案对比 方案一: 仍使用原集体企业的营业执照。 【分析】纳两道税收：先纳企业所 得税；税后所得再按承包、承租经 营所得纳个人所得税。 【计算】企业所得税=（200000- 10000）×25%=47500（元） 王某承包经营所得=200000-47500- 100000-10000=42500（元） 王某应纳个人所得税=（42500- 3500×12）×20%-1250=2450（元） 王某获得税后利润=42500-2450 =40050（元） 方案二：将原企业的工商登记改为个体工商户。 【分析】王某承包经营所得按个体 工商户生产、经营所得纳个人所得 税。 【计算】王某应纳个人所得税= （200000-100000-3500×12）×35%-6750=19850（元） 王某获得税后利润=200000- 100000-19850-10000=70150（元） 通过比较，方案二可以多获利30100 （70150- 40050 ）元。 常熟理工学院经济与管理学院 6 常熟理工学院经济与管理学院 7 二、不同纳税人之间的转化 由于不同纳税人之间存在税负差异，所以可以采取转变纳税人的身份的办法合理节税。 根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在征收增值税时，其计税方法和征管要求也不同。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算增值税，不实行进项税额抵扣制。 思考: 增值税一般纳税人和小规模纳税人划分标准? 二者的不同权限? 计税方法 ?适用税率 ? 增值税一般纳税人和小规模纳税人对比 1、划分标准：会计核算健全程度和经营规模； 2、权限：增值税一般纳税人可以领用和开具增值税专用发票；小规模纳税人不能开具增值税专用发票，但是可以请主管税务机关代开； 3、适用税率：增值税一般纳税人适用17%和13%两档；小规模纳税人适用3%的征收率； 4、计税方法：增值税一般纳税人实行进项税额抵扣制，即：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；小规模纳税人实行简易征收办法，即： 应纳税额=不含税销售额×征收率。 常熟理工学院经济与管理学院 8 常熟理工学院经济与管理学院 9 二、不同纳税人之间的转化 一般情况下，小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，其原因在于选择一般纳税人可以将进项税额抵扣，尤其是当应税销售额增值率较小时，一般纳税人的税负明显低于小规模纳税人。纳税人之间的转化一般存在多种情况，比如增值税一般纳税人和小规模纳税人之间的转变，可以实现筹划节税。 常熟理工学院经济与管理学院 10 案例2-2 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年不含税销售额为150万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目不含税金额为80万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为2.4万元。 思考：该商业批发企业怎样合理节税？ 筹划前后两方案对比 方案一：作为增值税一般纳税人 【分析】按09年之后一般纳税 人认定标准，该商业企业年应 税销售额超过80万元，应被认 定为一般纳税人。 【计算】年应纳增