中级会计实务第十八章要点.ppt

第十八章　会计政策、会计估计变更和差错更正 本章重点讲解了会计政策、会计估计变更和前期差错更正的处理方法和披露内容。考生应重点掌握如下考点：　　1.会计政策变更与会计估计变更的区分；　　2.追溯调整法的会计处理；　　3.追溯调整法与未来适用法的适用条件；　　4.会计估计变更的报表披露内容；　　5.前期差错更正的会计处理 一、会计政策变更　（一）会计政策的概念　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 （一个基本准则，41个具体准则） 　　企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。 （二）会计政策的采纳和运用所具有的特点　1、企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策　　在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。　2、会计政策是会计核算的基础　3、为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。 会计政策的判断　　原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互关联的有机整体，对会计政策的判断通常应当从会计要素的确认出发，根据各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。　　（1）在资产方面：存货的取得、发出和期末计价的处理方法；长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法；投资性房地产的确认及其后续计量模式；固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策；金融资产的分类；非货币性资产交换具有商业实质的判断等，属于资产要素的会计政策。　　（2）在负债方面：借款费用资本化的条件；债务重组的确认和计量；预计负债的确认条件；应付职工薪酬和股份支付的确认和计量；金融负债的分类等，属于负债要素的会计政策。 （3）在所有者权益方面：权益工具的确认和计量；混合金融工具的分拆等，属于所有者权益要素的会计政策。（4）在收入方面：商品销售收入和提供劳务收入的确认条件；建造合同的确认与计量方法等，属于收入要素的会计政策。（5）在费用方面：商品销售成本及劳务成本的结转；期间费用的划分等，属于费用要素的会计政策。（6）除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。 （三）会计政策变更　　（一）会计政策变更的概念　　会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　（二）会计政策变更条件　　1.法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求；　　2.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。　　（三）不属于会计政策变更的情况　　1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策；　　2.初次发生的业务采用新的会计政策；　　3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。　　【关键考点】如何辨认会计政策变更是本节的重点。 属于会计政策变更的有： 2007年1月1日上市公司首次执行38项具体会计准则：　　①将原来以后进先出法核算的发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。《企业会计准则第1号——存货》规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货的成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定核算发出存货的成本，该事项属于会计政策变更。　　②《企业会计准则第8号——资产减值》规定，已计提的固定资产减值准备不允许转回，这就要求企业按照新规定改变原允许固定资产减值准备转回的做法，变更原有会计政策，该事项属于会计政策变更。　　③因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。（属于会计政策变更） 　④借款费用范围由原来旧准则下的一般借款的借款费用不允许资本化，变更为一般借款的借款费用符合条件时也可以资本化；原来旧准则下借款费用资本化的资产范围由原来的只允许购建固定资产，变更为购建固定资产、生产大型存货、研发无形资产等；原准则下专门借款的借款费用资本化金额要与资产支出相挂钩，变更为不需要和资产支出相挂钩。这些都属于会计政策变更。　　⑤商业企业购买商品过程中发生的运杂费，旧准则下计入当期损益，而按新准则变更为计入存货成本。（属于会计政策变更）　　⑥债务重组中，原准则下对债务人是不确认损益的，都通过资本公积核算，而按新准则规定变更为债务人要确认债务重组收益和资产处置损