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第九章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环的特性 一、涉及的主要凭证 （一）顾客订货单 顾客订货单即顾客提出的书面购货要求。 (二)销售单 销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。 (三)发运凭证 发运凭证即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给顾客，其余联(一联或数联)由企业保留。 (四)销售发票 销售发票是一种用来表明已销售商品的凭证。销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证。 (五)商品价目表 商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。 (六)贷项通知单 贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。 (七)汇款通知书 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。 (八)坏账审批表 坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证。 (九)顾客月末对账单 顾客月末对账单是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。 二、涉及的主要业务活动 (一)接受顾客订单（批准销售） 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 顾客的订单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。 批准了顾客订单之后，应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 (二)批准赊销信用 赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款 “计价和分摊”认定有关。 (三)按销售单供货 商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 (四)按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，提供了商品确实已装运的证据，因此，它是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。 (五)向顾客开具账单 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：(1)是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题)；.(2)是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问题)；(3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即“准确性”认定问题)。 (六)记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。 以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关。 (七)办理和记录现金、银行存款收入 这项功能涉及的是有关货款收回，现金、银行存款增加以及应收账款减少的活动。 (八)办理和记录销售退回、销售折扣与折让 发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。严格使用贷项通知单会起到关键的作用。 上述主要业务活动有严格的控制要求，主要体现在职责分工、授权批准、记录控制几个方面，具体可用表格归纳如下： 内部控制 环 节（控制要点） 执行部门 （职责分工） 执行依据 （授权控制） 形成文件（以后环节的执行依据、审计的对象）（记录控制） 批准销售 销售部门 订货单 销售单 同意赊销 信用部门 客户信用 批准的销售单 运货 运输部门 销售单 发货单 发货 仓库 销售单、发货单 实物明细帐 开票 会计 订货单、销售单、发货单 销售发票 收款 出纳 销售发票或银