关联企业间资金拆借的涉税事项.doc

关联企业间资金拆借的涉税事项 随着企业集团经营模式越来越普通的存在，同一集团下关联企业之间，相互资金拆借也不可避免的存在着，因为是关联方之间的资金拆借，此类业务在日常工作存在着不同的运行模式： 1、集团或核心企业向金融机构借款，取得的贷款资金，根据关联方资金的需要情况进行拆借---资金来源于金融机构； 2、集团内由能取得金融机构贷款的企业，向金融机构贷款，所贷得的资金再根据关联方资金需要进行转借---资金来源于金融机构； 3、经营状况好的关联方，利用自有资金拆借给需要资金的其他方---资金来源于自有资金。 因是关联方之间的资金划拨，部份提供资金的企业没有收取资金占用费，那上述关联方之间不同内容的资金拆借和资金流向，是否需计算资金占用费，计算缴纳营业税和确认企业所得税应税所得。实际业务中，企业财务人员经常会出现不同的疑问和理解。笔者就此类业务查找了一些相关的税收政策，进行了一些简单的分析和解读，仅供参考： 关联企业资金拆借，资金占用费的性质的理解 国税函发［1995］第156号《营业税问题解答》第?十点提到：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。 根据此条款分析，关联企业资金拆借的资金占用费，应视为发生贷款行为所产生的经营收入，按“金融保险业”税目计算营业税。 关联方之间无偿提供资金，不收取资金占用费，是否需缴纳营业税和确认企业所得税的应税所得 1、营业税 《营业税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。　企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。