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反倾销调查中的财务问题  上海国家会计学院 副教授、博士后    颜 延 执业律师 中国注册会计师  yanyan@snai.edu 本讲座的主要内容 双门工厂：反倾销的会计解译； 非市场经济地位：中国企业的“原罪” 反倾销对于成本会计资料的要求； 中国企业应诉反倾销的会计难题； 财务专家在反倾销调查中的作用； 中国企业在反倾销调查中的财务安排； 某大型企业反倾销应诉会计问题举例 反倾销的具体财务问题 反倾销计算举例 调查问卷的填答要领 建立反倾销应诉支持系统 会计师眼中的反倾销法 1.会计体系的差异与两大反倾销立法体系； 2.“可比性”：反倾销法的核心理念 ； 3.公允反映：成本分配的灵魂 “双门工厂”与反倾销 “双门工厂”与反倾销 非市场经济地位(NME)：中国企业的“原罪” 反倾销法对于会计资料的要求 1.符合出口国公认会计准则； 2.会计核算遵循一贯性原则； 3.划分收益性支出与资本性支出； 4.举证责任的承担与中国企业会计资料的承认 “NME”与正常调查待遇 1.“NME”的法律渊源； 2.“ME”标准的内涵 ； 3.“NME”问题的解决 财务专家如何参与反倾销调查 1.行政程序法对反倾销调查的影响； 2.财务专家在反倾销调查中的角色与地位 ； 3.证据属性对成本会计资料的要求； 4.专家工作内容 、道德问题与角色转换 “正常价值”的会计学背景 1.“正常价值”背后的会计理念 ：“公允价值”； 2.为什么公开市场价格是“公平”的 ； 3.“公允价值”内含 的市场正义 “FAIR VALUE” = “NORMAL VALUE ” “JUST PRICE”,“FAIR VALUE” and “NORMAL VALUE” FULL-ARM‘S LENGTH TRANSACTION； KNOWLEGABLE； WILLING 公允价值 　　公允价值，又称为市场价值或现金价值，是指买卖双方对全部相关因素都拥有合理知识，没有人被迫购买或被迫出卖，因此对双方都是公平的条件下，欲买者和欲卖者愿意交换一项财产（或任何其他资产）的现金量或其等价物。 这里的欲买者和欲卖者并不是“特殊的”买者或卖者，他们只是一宗正常交易中假定的当事者。因此，对假定的欲买者和欲卖者来说，如果为一项资产所支付的价格反映的只是非典型因素，那么这个价格所反映的就不是公允市场价值。例如，对房地产开发商来说，他可能对相邻的一个条形地块比别人更感兴趣，因为有了这块地，他就能更充分地进行总体开发。但在确定这块条形土地的公允市场价值时，就不能考虑这一特殊买主的独特情况。 公允价值 　　 什么是假定的欲买者和欲卖者？这个概念有时很难把握，因为没有人会将他（她）自己视为被假定者。理解这个概念的另外一条可选择的办法是将假定的欲买者和欲卖者看做“最可能”的买者和卖者。那么公允市场价值就可以被看做是“最可能的”交易价格。这个价值所反映的，应该与资产的典型的或可能的购买者的假设相一致。公允市场价值要假定，被估价财产能持续保持其一般形态。 公允价值 　　 换句话说，公允市场价值或多或少就是资产本身的价值，而不考虑特殊购买者可能实施的改进。购买者为购买一项特殊资产而提出报价时，往往会考虑改进该项资产所带来的潜在影响。但这种“价值创造”努力的结果不应（也不可能）反映在公允市场价值中。然而在资产交易的现实世界里，普遍的做法是当出售价格高于理论上“纯粹”的公允市场价值时，售卖者至少可以从价值创造潜力中获得一部分益处。在竞争市场中，将会有不止一个的购买者对出卖者的财产进行竞价，而且最终成交价格反映的就是公允市场价值与购买者认为能够实现的一部分价值创造机会之和。 核心会计概念：“正常价值” 1.出口国市场抑或是第三国市场（5％检验）； 2.外国相同产品 ； 3.销售日期； 4.正常贸易过程 “5%” TEST 　　NV是外国相同产品在出口国市场（EC）首次销售的价格。但是这个规则有很多例外。如果市场上销售给关联方和非关联方的外国相同产品的总体销售量达到或超过了销售给美国独立购买人的目的商品数量的5％，则该市场也被看作是可行的。 外国相同产品 　　1. 类型的比较 外国相同产品 　　2.同一人要求 外国相同产品 　　3.相同商品比较 外国相同产品 　　4．相似商品比较 回扣和折扣 Wt-Aver E.C. Price 4,000 DM Wt-Aver Discount - 400 DM Wt-Aver Starting Price for NV 3,600 D