第九章 费用和利润.pptVIP

1、应纳税暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期的应纳税所得额。在 产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 （1）资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，产生应纳税暂时性差异。如固定资产折旧会计采用直线法，而税法规定可以采用加速法。 （2）负债的账面价值小于计税基础，则意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣为负数，即增加应纳税所得和应交所得税，产生的纳税暂时性差异。应确认为相关的递延所得税负债。 2、可抵扣暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳所得额，减少未来期间的应交所得税。应当确认相关的递延所得税资产。 （1）资产的账面价值小于其计税基础，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则在未来期间可以减少应纳税所得，并减少应交所得税。 （2）负债的账面价值大于计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。如产品销售承诺三包费用的预计负债 所得税费用＝当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益） 递延所得税费用＝递延所得税负债增加+递延所得税资产减少 递延所得税收益＝递延所得税负债减少+递延所得税资产增加 【例】2013年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2013年l2月31日，该项权益性投资的市价为880万元。假定税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。 （1）账面价值：880 资产的计税基础：800 未来少抵扣，形成递延所得税负债 递延所得税负债＝80×25％＝20 借：所得税费用 20 贷：递延所得税负债 20 【例】企业于2013年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2015年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 (1）会计折旧金额＝300/10*2=60 账面价值=300-60=240220=220 税法折旧金额＝ 300*20%+48=108 资产的计税基础=300-108=192 未来少抵扣，形成递延所得税负债 递延所得税负债＝(220-192)×25％＝7 借：所得税费用 7 贷：递延所得税负债 7 1. 华明企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％，所得税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。该企业2014 年度有关资料如下： （1）本年度内发出产品10 000 件，其中对外销售9 000 件，其余为在建工程领用。该产品成本每件为12 元，销售价格每件为20 元。 （2）本年度内计入投资收益的债券利息收入为40 000 元，其中，取得国债利息收入为3500 元。 （3）本年度内发生管理费用50 000 元，其中，折旧费用30 000 元，业务招待费20 000 元。按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为15 000 元，业务招待费5 000元。 （4）本年度内接受现金捐赠3 000 元（计入当期营业外收入）。假定不考虑其他因素。 要求： 计算该企业2014年利润表中下列有关项目的金额： （1）营业利润； （2）利润总额； （3）所得税费用； （4）净利润。 　　甲企业2014年度利润总额为220万元，其中包括本年受到的国债利息收入30万元。该企业适用的所得税税率为25%。该企业当年按税法核定允许在税前扣除的工资为100万元，实发工资为90万元；当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出。企业递延所得税负债的年初数为20万元，年末数为30万元。递延所得税资产的年初数为16万元，年末数为21万元。假定除上述事项外，甲企业无其他纳税调整因素。 　　要求： 　　（1）计算甲企业2014年度应纳税所得额。 　　（2）计算甲企业2014年度应交所得税额。 　　（3）编制甲企业应交所得税的会计分录。 　　（4）计算甲企业2014年度实现的净利润。 　　（5）编制甲企业年末结转所得税费用的会计分录。 LOGO 第二节 费 用 1、日常活动中发生的经济利益的总 2、导致所有者权益 3、与向所有者 无关 不是 费 用 流出 减少 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 财务费用 管理费用 损失 分配利润 分类p297 主营