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营改增讲解 背景 2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110号，同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 （财税[2011]111号）。 明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。 财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税【2012】71号） 试点地区：北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省（含深圳市）。 试点日期：北京市应当于2012年9月1日、江苏省、安徽省应当于2012年10月1日、福建省、广东省应当于2012年11月1日、天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。 2013年8月1日，“营改增”试点扩至全国。 营改增主要内容 1．在现有17%、13%（农林渔牧、图书等）税率基础上，增加6%、11%两档税率。 2．提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%。 3 ．年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。 价内税与价外税 1. 价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。 2. 价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。 3. 我国价外税只有增值税才属于价外税 。 为什么要进行营业税改征增值税的改革 营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税 。由地方税务局负责征收，为地方收入。 增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。 增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 增值税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。 小规模纳税人适用简易计税方法，即应纳税额=不含税销售额×征收率3%。 举例： 甲工厂购买钢板一块金额100元，税额17元，支付117元。将其制造成水箱销售，售价200元，税额34元，获得货款234元。 应缴增值税=销项税额34元-进项税额17元 应缴增值税=增值额（200-100）x17%=17元 签订合同要注明不含税价 增值税层层抵扣，最后谁交了税？ “营改增”前后对比 港务公司涉及“营改增”的项目 鄂州装卸船 阳逻装卸及仓储 三区钢坯材外发 三区钢坯材倒运 一区装卸 实施效果 不含税收入增加194万元 * * 交通运输业 现代服务业 行业范围 陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 资源税、盐税、土地使用税、进口酒类和原油等 1.营业税 征收范围： （1）交通运输业； （2）建筑业； （3）邮电通信业； （4）文化体育业； （5）娱乐业； （6）金融保险业； （7）服务业； （8）转让无形资产； （9）销售不动产 税率：一律采用比例税率 应纳税额＝营业收入×税率 服务业 （营业税） 信息服务… 广告业… 运输业… 生产企业 （增值税） 提供设备、材料、水电燃料等 生产企业 （增值税） 生产期 推广期 销售期 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 按7％抵扣 （1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 （2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 （3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣 不可抵扣 不可抵扣 道道征收 全额征税 增值税和营业税并存的问题日益突出 （1）制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展； （2）影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制 造业、限制服务业的结果； （3）影响了我国国际竞争力； （4）影响了增值税抵扣链条的完整性。 面临的选择 对现行货物和劳务税税制进行完善，尽最大可能解决两税并存所带来的重复征税问题（营改增） 征收范围： （1）销售货物、进口货物； （2）提供加工劳务、修理修配劳务。 基本税率：17% 低税率：13％ 2.增值税 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收