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交易性金融资产 【小结】取得时 （1）交易性金融资产以公允价值进行初始计量； （2）交易性金融资产初始入账价值，也称为“买价”（“－成本“），不包括初始交易费用、已宣告尚未发放现金股利； （3）初始交易费用计入投资收益，不得计入交易性金融资产初始入账价值； （4）购买价款中支付的已宣告尚未发放现金放股利计入应收项目，不得计入交易性金融资产的初始入账价值； （5）初始投资时因初始交易费用，导致本期营业利润减少； （6）收到初始投资时支付价款中已宣告尚未发放现金股利并非投资收益。 【小结】持有期间 （1）企业持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或计算的债券利息收入，应当确认为应收项目，并计入当期损益“投资收益”。 （影响当期营业利润，股票可能有，债券一定有） （2）资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益“公允价值变动损益”。 （公允价值变动影响当期营业利润） （3）紧盯市场，账面跟着市场走，最终账面必为市场（即公允价值） 【小结】处置时 企业出售交易性金融资产时，应按金融资产出售时的公允价值（收款）与其账面余额（冲账）之间的差额作为投资损益（或投资收益）；同时，将原计入公允价值变动损益的公允价值变动转为投资收益。（收款，冲账，差额倒挤，同时） 科目设置（略） 计量 取得 以公允价值进行初始计量（初始入账价值）； 初始交易费用；已到付息期尚未领取利息 持有 以摊余成本进行计量（一定计息，可能减值，允许冲回） 处置 收款、冲账、差额倒挤 与“交易性金融资产”相区别 计算 持有至到期投资的初始入账价值； 初始投资时“持到－利息调整”确认的金额； 会计期末（资产负债表日），“投资收益”的确认金额； 会计期末（资产负债表日），“持有至到期投资”的账面价值（或摊余成本，至少掌握两年的） 提示 初始费用：计入“持有至到期投资”入账价值； 持有期间：计息、减值（无公允价值变动）； 处置时：处置损益计入“投资收益”； 结局已定，万变市场，与我无关！（初始公允，后续摊余） 可供出售金融资产 权益工具 （股票） 可供出售金融资产－成本 －公允价值变动 －减值准备 其他综合收益 资产减值损失 投资收益 债务工具 （债券） 可供出售金融资产－成本 －应计利息 －利息调整 －公允价值变动 －减值准备 其他综合收益 资产减值损失 投资收益 【小结】 （1）可供出售金融资产以公允价值进行初始计量； （2）取得时所发生的交易费用应计入可供出售金融资产的初始入账金额； （3）已宣告尚未发放现金股利确认为应收项目，不构成可供出售金融资产初始入账金额。 【小结】资产负债表日，可供出售金融资产以公允价值进行计量，公允价值变动作为“其他综合收益”，计入所有者权益，不构成当期利润。 【小结】可供出售金融资产持有期间取得的现金股利，作为投资收益进行处理。 确认是否发生减值（掌握结论） 资产负债表日，可供出售金融资产账面价值高于其未来现金流量现值，应计提减值准备，计入当期损益（资产减值损失）；已计提减值损失的可供出售金融资产后续会计期间价值回升，应当在原已确认的减值损失范围内转回。（计提；转回） 计提时 无论权益工具，债务工具，均计入当期损益“资产减值损失”（影响营业利润） 转回时 权益工具，通过所有者权益冲回，冲减“其他综合收益”，不影响当期损益； 债务工具，通过损益冲回，冲减“资产减值损失”，影响当期损益。 【小结】 （1）企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益（投资收益）； （2）同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益； （3）计提减值准备的，还应结转减值准备余额。 本节关键词： 1、初始投资时 股票 借：可供出售金融资产－成本（倒挤） 应收股利（若有） 贷：其他货币资金等 债券 借：可供出售金融资产－成本（面值） －利息调整（倒挤，或贷方） 应收利息（若有） 贷：其他货币资金等 初始入账价值； 初始交易费用； 已宣告尚未发放现金股利或已到期尚未支付利息。 2、持有期间 （1）确认投资收益（股票可能有；债券一定有） （2）资产负债表日可供出售金融资产以公允价值计量，确认公允价值变动，权益工具与债务工具两者处理相同，计入所有者权益，不影响当期损益。 借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：其他综合收益 或反之 后续处理重点关注股票投