第7章 个人所得税税收筹划.ppt

纳税义务人 基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 居民纳税人和非居民纳税人的划分：个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。 具体划分见下表： 【案例】某在我国无住所的外籍人员2008年5月3日来华工作，2009年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2008年和2009年两个纳税年度中都未在华居住满365日，为我国非居民纳税人。 【案例】一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司任职，在1998年纳税年度内，曾于3月7日~12日离境回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。这两次离境时间相加，没有超过90日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数。此纳税人属于居民纳税人。 案例 一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从2007年10月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。2008年度他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境四十天回国探亲。2008年度，他共领取薪金96000元。由于这两次离境时间超过90天，因此，这名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美国公司收取的96000元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以不征收个人所得税。 这名工程师就合法地利用了“非居民纳税义务人”的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税。如果他在2008年度累计离境时间不超过90日，他将成为中国税法意义上的居民纳税人，需要就其全部所得缴纳个人所得税。 当然根据美国税法规定，该美国工程师从美国公司取得的所得也要按美国税法缴纳个人所得税。由于中美两国有税收协定，如果在中国境内缴纳了个人所得税，可以在美国得到抵免，这时应分析他在美国的纳税情况，综合考虑。 一、工资、薪金所得 1、费用减除标准： 2、附加减除费用标准：1300元 取得全年一次性奖金的征税问题 1.全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 【提示】采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括： （1）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资 （2）单位低于构建成本价对职工售房 （3）对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的 2.基本计税规则 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴： （1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 （2）再用全年的一次性奖金去乘对应的税率。 【案例·计算题】中国公民肖某2010年3月份取得当月工薪收入4200元和2009年的年终奖金48000元。肖某3月份应纳个人所得税4716元。计算过程： （4200-3500）×3%-0+48000×10%-105=21+4695=4716（元） 当月工薪4200元扣除生计费后（3500）依规定税率（3%）和速算扣除数（0）计税21元；48000元一次性奖金除12算出月平均奖金4000元，不扣费用直接对应税率10%，48000×10%-105=4695（元），再将两者税额相加。 四、劳务报酬所得 个人担任董事职务所取得的董事费：个人不在代为受雇任职的外部董事取得的董事费属于劳务报酬所得，如果个人在单位任职受雇同时担任董事的内部董事取得的董事费应该与其工资收入合并按照工资薪金所得计税。 （一）应纳税所得额的计算 1、每次收入不足4000元的 应纳税所得额=每次收入额-800元 2、每次收入4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额×（1-20%） 3、关于“次”的规定 劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为： ①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 ②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。 （二）适用税率 劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。 其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入；对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；（30%）超过50000元的部分加征十成。（40%） 每次收入=200×30=6000元应税所得=6000×（1－20％）=4800元应纳个税=4800×20%=960元 五、稿酬所得应