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审计专业相关知识精讲班第30讲讲义 固定资产折旧的核算 二、固定资产折旧的核算 1．固定资产计提折旧范围 2．固定资产折旧的方法　 （1）年限平均法 年折旧额 （原价-预计净残值）÷预计使用年限 原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限 原价×年折旧率 （2）工作量法 （3）双倍余额递减法 年折旧额 期初固定资产净值×2/预计使用年限 最后两年改为年限平均法 【例题】 某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为 　 元。 A．5250　B．6000C．6250　D．9600 【答案】A　 【解析】该设备第1年计提的折旧额为50000×2/4 25000元，第2年计提的折旧额为（50000-25000）×2/4 12500元，第3年计提的折旧额为〔50000×（1—4%）—25000-12500〕/2 5250元。 （4）年数总和法 年折旧额 （原价-预计净残值）×年折旧率 年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。 三、 固定资产后续支出 固定资产减值 四、固定资产减值 可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。 计算确定资产可收回金额步骤： 第一步----确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 第二步----确定资产预计未来现金流量的现值。 第三步----比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。 注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【2007年试题】 20x7年末，某公司一台原值为10万元的设备以已出现减值迹象，截止到20x7年12月31日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，预计未来的现金流量现值为4万元。20x7年12月31日，确认该设备的减值损失为： A．0 B.0.24万元 C.0.5万元 D. 0.74万元 【答案】 B 【解析】机器设备净值 100 000—57 600 42 400元 可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者，即40 000元。 机器减值损失 42 400—40 000 2 400元 【2007年试题】 按照我国企业会计准则的规定，下列资产减值准备不得转回的有： A. 坏账准备 B. 存货跌价准备 C. 长期股权投资减值准备 D. 固定资产减值准备 E.无形资产减值准备 【答案】 CDE 【例题】 2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。 （1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以座机电话号码元的销售净价收购该设备； （2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380000元； （3）采用折现率5%，假设2007年末账面原价座机电话号码元，已经计提折旧座机电话号码元，以前年度已计提减值准备500000元。利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。 要求： （1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表中。 （2）计算该资产的可收回金额。 （3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。 【答案】 （1） 预计未来现金流量现值计算表 年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值 2008 500000 5% 0.9524 476200 2009 480000 5% 0.9070 435360 2010 460000 5% 0.8638 397348 2011 440000 5% 0.8227 361988 2012 800000 5% 0.7835 626800 合计 座机电话号码 （2）资产预计未来现金流量现值为座机电话号码元，公允价值减去处置费用后的净额为座机电话号码元，取两者较高者为资产可收回金额，即座机电话号码元。 （3）账面价值 原价-折旧-已计提资产减值 座机电话号码000-500000 座机电话号码元 　　比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则确认减值损失。 　　确认资产减值损失＝座机电话号码696＝座机电话号码元 会计分录如下： 　　借：资产减值损失 座机电话号码 贷：固定资产减值准备 座机电话号码 五、固定资产处置 账务处理： （1）结转清理固定资产账