03消费税法精要.pptx

 第三章 消费税法 内容结构 3 2 1 计税依据 税目与税率 纳税义务人与征税范围 应纳税额的计算 征收管理 3 5 4 （1）征税范围具有选择性； （2）征税环节具有单一性； （3）平均税率水平较高且税负差异大； （4）征收方法具有灵活性。 消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 1.两者范围不同2.两者与价格的关系不同 3.两者的纳税环节不同4.两种的计税方法不同 概 念 特 点 与增值 税关系 消费税概述 【例题·多选题】 下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位 第一节 纳税义务人和征税范围 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 正确答案：ABC答案解析：生产、委托加工、进口为消费税的纳税人。选项D是代收代缴义务人。 二、征税范围 二、征税范围 （一）生产应税消费品 1.生产 （1）直接对外销售 （2） 2. 工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 二、征税范围 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 §2.征税范围 （四）批发应税消费品（卷烟） 1、纳税人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 2、计税依据 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税 §2.征税范围 （四）批发应税消费品（卷烟） 3、税额计算 应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 4、纳税地点。卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 二、征税范围 （五）零售应税消费品（金、银、钻） 1.征税范围 零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰。 二、征税范围 2.税率：5%。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 3.计税依据:不含增值税的销售额.含税销售额÷（1＋17%） 二、征税范围 4.计税依据具体规定 (1)金银首饰连同包装物销售,无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 (2)带料加工的金银首饰,按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 （3）以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 二、征税范围 【例题·单选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（ ）。 A.金首饰的进口应纳消费税 B.银首饰的出厂销售应纳消费税 C.钻石饰品的批发应纳消费税 D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税 【答案】D 【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（　）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒 『答案』AB 二、征税范围 二、征税范围 【例题·单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（ ）。 A.零售金银首饰的纳税人是消费者 B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业 C.化妆品的批发商是消费税的纳税人 D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人 【答案】D 一、消费税的税目 消费税税目及学习时应注意的问题： （一）烟 子目：1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。 2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%。 雪茄烟和烟丝执行比例