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深化行业诚信建设 完善职业道德标准 中国注册会计师协会秘书长? 陈毓圭 ? 　　2009年10月18日，财政部召开会计师事务所深入学习实践科学发展观活动动员大会，部署会计师事务所参加第三批深入学习科学发展观活动，在动员大会上，同时发布了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》（以下统称职业道德守则）。职业道德守则系统、全面地阐述了中国注册会计师和中注协非执业会员的职业道德标准，对于加强注册会计师行业职业道德教育、完善中国注册会计师执业实践，深化注册会计师行业诚信建设，必将起到重要的指导和规范作用。职业道德守则的发布，是注册会计师行业贯彻落实国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》的重大举措，也是行业贯彻落实科学发展观的一个重大成果，注册会计师行业全体人员应当认真学习，结合总结行业恢复重建以来的实践经验，围绕弘扬社会主义核心价值观，把我国诚信建设提到一个新的高度。 　　一、行业诚信建设的又一重大成果 　　当今世界，经济全球化、金融国际化加速发展。建立在高质量的准则和完善的监管体系之上的财务信息，是经济发展的关键因素。制定一套高质量的财务报告准则、审计准则和职业道德守则，是投资者信赖财务信息的基础，在推动经济发展和保持金融稳定方面发挥着重要作用。当前，国际金融危机尚未结束，准则国际趋同面临新的形势。国际会计师联合会采取了非常积极的态度和行动，先后向G20伦敦金融峰会、G20匹兹堡峰会提出应对金融危机的建议，鼓励各国政府采用和实施统一的全球标准，包括会计、审计和独立性准则（职业道德守则的核心内容），以提高资本市场在全球的运作能力，使资本能够有效地跨国流动，减少资本市场的风险和不确定性。 　　作为注册会计师行业核心价值的职业道德，一直受到行业的高度重视，职业道德规范建设不断取得进步。我们先后发布了一系列有关职业道德要求的规范性文件，其中包括1992年9月发布的《中国注册会计师职业道德守则（试行）》、1996年12月发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》，以及2002年6月发布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。本次发布的职业道德守则，是在认真总结以往职业道德实践经验，吸收借鉴新修订的国际职业会计师道德守则的基础上制定的，既体现了中国国情，又实现了与国际职业道德守则的趋同。 　　国务院转发的财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，要求以诚信建设为行业发展的生命线，以维护公众利益为宗旨，以职业道德建设为核心，坚守独立、客观、公正的职业立场，全面提升行业的诚信度和公信力。中共中央组织部和中共财政部党组发布的《关于进一步加强注册会计师行业党的建设工作的通知》，要求把党员教育与行业诚信建设和职业道德建设相结合，把遵守党的纪律与遵守执业纪律相结合。财政部谢旭人部长要求，在未来5年左右的时间内，使行业队伍职业道德水平和专业胜任能力显著提高，有计划、有步骤地培养一大批国际化、复合型人才。刘仲藜会长指出，诚信作为行业的本质属性和核心价值，是注册会计师行业生存发展的基石，也是行业实现科学发展的根本保障。王军副部长亲自担任职业道德准则委员会的主席，主持和指导职业道德规范的建设工作。 　　我相信，职业道德守则的发布和实施，对于注册会计师行业深入学习科学发展观，加强行业党的建设，深化行业诚信建设，提高行业职业道德教育水平，完善职业道德实践，推进行业又好又快发展具有重要意义。 　　二、职业道德守则的主要内容 　　职业道德守则充分总结和体现了注册会计师行业恢复重建以来积累的经验，认真分析了我国注册会计师行业诚信建设实践存在的突出问题，对注册会计师承担独立审计以及相关专业服务涉及的职业道德理念进行了系统阐述，同时还对中注协非执业会员面临的职业道德问题提出了要求。 　　一个行业用近七万字的篇幅，基于三十年的实践积淀，按照国际趋同的要求规范自己行业的职业道德行为，充分体现了自己对公众利益高度负责的精神。 　　这套守则有以下几点值得我们认真关注： 　　——关于诚信的要求。诚信是我国传统道德文化的重要内容之一，“诚信者，天下之结也”。职业道德守则要求注册会计师在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在含有严重虚假或误导性的陈述、含有缺少充分依据的陈述或信息、存在遗漏或含糊其辞的信息，则不得与这些有问题的信息发生牵连。 　　——关于独立性的要求。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，是客观、公正的体现，也是职业道德守则的精髓。职业道德守则要求注册会计师在执行鉴证业务时，应当从内心状态和外在形式方面均保持独立性，尤其在以下方面强化了独立性要求：（1）将独立性要求从上市公司扩展到所有涉及公众利益的实体；（2）对事务所特定员工跳槽至涉