第十章所得税.ppt

◆所得税概述 ◆个人所得税 ◆企业（公司）所得税 ◆社会保险税 10.1 所得税概述 10.1.1 所得定义的探讨 所谓所得税，是以纳税人的所得额为征税对象的税。 1．“来源说” 该理论又称为“所得源泉说”或“周期说”，其代表人物弗里茨·纽马克认为：只有从一个可以获得固定收入的永久性“来源”中取得的收入，才应被视为是应税所得。“来源说”将收益与永久性来源，即将所得与资本联系起来。其认为只有循环的、反复的、周期性的收入才被视为应税所得，而临时的、偶然的、转让的收入则不被视为应税所得。这一只对部分收入征税的理论有悖于公认的公平原则。 2．“交易说” 这一理论是从会计的观点出发得出的。它认为所得与交易有关，是某一时期一切在交易基础上实现的收入，减去为取得这些收入而耗费的成本费用，再减去同期亏损的余额。 3．“净增值说” 该理论又被称为“净资产增加说”，最早由德国学者范·夏恩茨提出，认为所得是指一定时期内财产的增加净值。 该理论既将偶然收入包括在所得范围内，又将非交易的资产增值包括在所得范围内，因此克服了前两种理论的缺点，但所得的范围仅限于使财产增值的收入，用于消费的收入却被排除在外，显然是不合理的。 4．“净增值加消费说” 在“净增值说”的基础上，美国经济学家海格和西蒙斯提出了著名的“海格－西蒙斯所得概念” ，创立了“净增值加消费说”，认为所得是在一定时期内纳税人消费能力净增加的货币价值，它等于此期间财富净增加额加上实际消费额，即“（期末财产价值－期初财产价值）＋消费”。 这一学说虽然在理论上最符合按能力征税的原则，将所有的收入都包含在内，但在实践中难以完全实施。 在各国所得税的实践中，并没有一个国家固守一种学说。发达国家的所得税制较多地建立在“净增值加消费说”基础之上，而发展中国家，基于本国的经济发展水平和征管能力，设计税制时倾向于“来源说”和“交易说”，一般来说，各国的所得税基一般包括：营业利润、投资所得财产所得、劳务所得、其他所得等。 10.1.2 所得税的特点 1．所得税是对人税，体现税收公平原则 所得税一般以企业或个人为纳税人，课税时要考虑纳税人的具体情况，尽量保证横向公平和纵向公平。 2．所得税具有弹性征收，调节经济运行的功能 所得税在纳税人有盈利时才征收，因此，在保证财政收入上不如商品税，但其累进税率使之可以自动根据经济状况增加税收或减少税收。 3．应税所得额的计算较为复杂，征管要求较高 所得税要依纳税人实际的纳税能力征收，就要对实际所得额进行计算，要计算企业的收入和成本、费用，要考虑个人的费用扣除和生计扣除，以获得应纳税所得额。这与商品税相比，无疑增添了计税的复杂性。同时，所得税要求征管人员具有较高的素质和较先进的征管手段。 10.1.3 所得税的类型 1．分类所得税 所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。分类所得税在个人所得税中使用较多，其计税依据的基础是法律所确定的各项所得，而不是个人的总所得。这类所得税的税率，多为比例税率或较低的超额累进税率。 分类所得税的优缺点 优点 （1）征管简便，可以通过源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳成本； （2）可按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的政策意图 缺点 （1）不能按纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收的公平原则要求。 （2）分类征收容易导致纳税人行为的变化，产生逃避税问题和经济效率的扭曲 2．综合所得税 所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。 这类所得税，通常是将纳税人的所有所得，不论其来源、渠道或形式，加总计算，再按其企业、个人或家庭不同情况准予扣除不同项目的金额，以其余额按比例税率或超额累进税率课税。这种税制量能课税，比较符合税收的公平原则，但征纳手续比较繁杂，需要纳税人有较高的依法纳税意识，征收机关有较为有效的稽征监控办法，否则容易产生逃税现象。 3．分类综合所得税 分类综合所得税，又称混合所得税，它是将分类所得税和综合所得税的优点综合在一起，实行分项课征和综合计税相结合的一种所得税制度。 （1）交叉型的分类综合所得税 对纳税人的各项分类所得先按比例源泉扣缴，然后对其全年总所得超过规定数额以上的部分，综合加总，按累进税率计税，源泉扣缴的税款可以在结算时予以抵扣，多退少补。 （2）并立型的分类综合所得税 对某些所得分项计征，按特定的标准