第六讲税收之债的运行与保障分解.ppt

一、纳税保证 （一）概念 纳税保证，是指第三人（纳税保证人）与征税机关约定，当税收债务人不履行税收债务时，由第三人按照约定履行税收债务或者承担责任的行为。 以纳税保证人的信用和不特定的一般财产为他人的债务提供担保。 纳税保证具有从属性，以税收主债务的成立为前提，并以主债务的消灭而消灭。 一、纳税保证 （二）纳税保证人的资格 《纳税担保试行办法》第8条规定：“纳税担保人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或者其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金两倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力”。 《税收征管法实施细则》第61条第3款规定：“法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税担保人”。 一、纳税保证 （三）纳税保证的责任 补充责任 连带责任。 我国税收保证为连带责任保证，即纳税担保人对所担保的税款及滞纳金与纳税人承担连带责任。 二、纳税抵押 （一）概念 所谓纳税抵押，是指纳税人或纳税担保人不转移法律规定范围内财产的占有，将该财产作为履行税收债务的担保，纳税人不履行税收债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，征税机关有权依法处置该财产并优先受偿。 （二）性质 1、支配性 2、优先性 3、