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Chapter 12, 13 製造費用Factory Overhead Chapter 7, Flexible Budget, Variance, and Management Control (Horngren 12/e) 成本分攤目(Purposes of Cost Allocation) 1. 計算成本(全部成本)，編制報表： 固定機器GAAP之規定。 2. 提供下決策的資訊： 甲部門要求產品設計部門提供產品設計，當甲部門出售該產品後，若不分攤設計部門的成本，則不知甲部門獲利有多少？甲部門用公司的資源，就應分攤設計部門的部份成本，否則無法確定售價是否合理。 減少部門沒有附加價值而耗用公司的資源： 公司的電腦部門每年耗費成本＄100,000，電腦可提供4,000小時的服務，甲部門使用1小時的電腦，就應分攤＄25，部門主管就知悉不能任意耗用公司的電腦，因為浪費電腦的使用時間，將使部門利潤降低。 可評估服務部門的績效： 每使用1小時的電腦服務，應分攤 $25；若外面同樣的服務品質價格僅 $20，將迫使電腦部門降低營運成本。 ( 製造費用 (Overhead) 的特性 無法追溯特定產品的 (Rent, Tax, and Supervisor) 可以追溯(Trace to)但非常困難 (Transportation In, Solar Bar)可以追溯但不適當 (Payroll TaxShift Premium, Holiday and Vacation Pay 分攤基礎的選擇：一般應考慮因果關係 (Cause-and-Effect Relationship)、利益原則、能力原則及公平合理 (Fair or Equitable) 服務部門如何分攤成本到各生產部門 (J. pp.204-205) 直接法 (Direct Method)： 服務部門(清潔部門及人事部門)直接將成本分攤給甲生產部及乙生產部。 階梯法 (Step Method)： 人事部將成本分攤給清潔部、甲生產部及乙生產部；清潔部門的成本不必分攤給人事部，而直接分攤給甲、乙生產部。 相互分攤法 (Reciprocal Method)： 人事部門將成本分攤給清潔部、甲生產部及乙生產部；清潔部門的成本也應再分攤給人事部、甲生產部及乙生產部。 服務部門成本如何成本給製造部門(Example) 製造部 X部 $500,000 A部 $1,000,000 Y部 $800,000 B部 $2,000,000 假設: 成本 　　　 　 製造部門成本　　　 X部 500,000 A部 $1,000,000 Y部 $800,000 B部 $2,000,000 X部對A部、B部及Y部的貢獻為 2:5:3 Y部對A部、B部及X部的貢獻為 4:4:2 Direct Method X部$500,000分給A部、B部為 $500,000 * 2/7 = $142,857 (A部) $500,000 * 5/7 = $357,143 (B部) Y部$800,000分給A部、B部的Overhead為 $800,000 * 4/8 = $400,000 (A部) $800,000 * 4/8 = $400,000 (B部) A部的製造費用共$1,000,000+$142,857+$400,000=$1,542,857 B部的製造費用共$2,000,000+$357,143+$400,000=$2,757,143 Step Method 先將X部$500,000分給A部、B部、及Y部 $500,000 * 2/10 = $100,000 (A部) $500,000 * 5/10 = $250,000 (B部) $500,000 * 3/10 = $150,000 (Y部) 再將Y部$800,000加X部轉來的$150,000共$950,000的Overhead按4:4分給A部及B部 $950,000 * 4/8 = $475,000 (A部) $950,000 * 4/8 = $475,000 (B部) 所以A部的Overhead共$1,575,000 ($1,000,000+$100,000+$475,000) B部的Overhead共$2,725,000 ($2,000,000 + $250,000 + $475,000) Reciprocal Allocation Method X= $500,000 + 0.2 Y Y= $800,000 + 0.3 X X = $702,127.6 Y = $1,010,638 Y部分給A、B