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房地产工程管理人员应了解营业税知识 过去在签合同和做决算时曾朦朦胧胧地考虑过营业税问题，比如知道税金是在结算表的最后计取，计税基数包含所有的成本费用利润，税金包含营业税、城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加，税率为3.41%（现在变成3.44%了）等。但我从没参与过财务问题，财务人员也从未告诉过工程人员如何合理避税，我想，很多房地产公司（中小企业）可能都存在这样的管理漏洞，即工程管理人员在做材料设备采购、工程发包和结算时，从没将税收问题考虑在内，从而多交了许多税。 很多年前我作为甲方代表在审计事务所看他们审乙方报上来的决算，我突然提出将甲供材在税前扣除，有几个单体就这样执行了。后来，在别的单体上事务所所长在审核时发现了这个问题，要求改为税后扣甲供材，我问为什么，他回答得很简单：“国家的税收不能少！”我也知道不能少，但明明是我甲方采购的材料，为什么要给乙方取税呢？可建委的结算程序也是这么规定的，我想不明白，只能怪自己知识不够，而工程技术人员怎么能去学财务知识呢？这个结一放就是好多年，当然在这几年里，我在处理甲供材时，不敢再税前扣除了，但绝不傻呵呵地去找差价（全是正差），也就是说，我甲供材的差价部分是没计税的。后来还有一次，在另一个公司，我又向造价咨询公司的人员提出税前扣甲供材问题，他说税务局查得紧，不能这样做，但安装结算可以考虑，税务局不太管，于是就省了一点钱。但施工单位为什么没异议呢？我财务问题捞不着参与，所以到现在还是一头雾水。 作为房地产工程管理人员，能一直从各个方面主动地考虑“省钱”，我对自己还是很满意的。 解不开的结一定要解开，于是，这几天开始学习一点财务知识（大学时学过基建财务，当时觉得没必要就没学好，后来的10年的工作中没用到就又都还给老师了），据我的朦胧感觉，建筑材料特别是甲供材在原理上是不应该交营业税的。营业税是一种流转税，施工单位的劳务流转到了甲方，劳务要交流转税，甲供材是从材料商直接流转到甲方，因此不需要施工单位再交流转税，因为材料商已经交过了。另根据我的探讨，建设工程施工承包合同本质上是一种承揽合同（见我的同名博客），施工单位不是将建筑材料卖给开发商，充其量是个代为采购问题，他付出的是劳务，应课税的也只能是劳务这一块（包括施工机械设备租赁费）。但是，《中华人民共和国营业税暂行条例》以及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》都规定建筑材料要施工单位上缴营业税，这完全是一种不讲理的行为，需要人民代表大会撤销它。可我们也知道人大在实际上是最没权力的机关，也就不能指望了。我们能做的，就是在不合理的税法上找到合理的成分充分加以利用。根据网上找到的文章，我总结出以下3条，是否管用还要经实践检验。 一、甲供设备，品种尽量多，不要遗漏。 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价值在内。如果安装的设备价值不作为安装工程产值的，那设备价款就不应征收营业税。 财政部、国家税务总局在2003年下发了《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号），该文件规定，其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。无论设备价值是否计入安装工程产值，设备价值都不征收营业税。 在这种情况下，甲方在招标时就必须明确哪些设备甲供且不进入施工单位的决算，施工单位的报价也只包含劳务和辅助材料，它的管理费、利润的取费基数也只能是人工费。如果不提前说明，有些以“产值”为考核指标的施工单位到时候可能不愿意这样结算。 既然财政税务部门有这么个规定，甲方就要想方设法利用它，哪些是材料、哪些是设备？还是都干脆算作设备得了？于是，我过去遇到的造价咨询公司可以税前退安装工程甲供材的事也就找到了答案。 二、搞精装修工程，且所有材料全部甲供。 精装修问题，还有更深层的意义，那就是合理少纳土地增值税，这是另一个问题。对于土地增值税的对策，我将另写一篇文章，在这里就点到为止。 国家税务总局于2006年8月16日以“财税[2006]114号文”发布了《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》。规定如下： “纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入 不含客户自行采购的材料价款和设备价款 确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务”。 这条规定应被看做是对装修企业的“法外开恩”，也可看作是鼓励开发商建精装修住宅。五年前就有许多开发商提议，从国家政策上鼓励精装修，因为毛坯房有浪费资源、破坏环境、破坏建筑