2.企业所得税及其税收筹划剖析.ppt

汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。 财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。 境外税收的抵免 例如：假定某跨国纳税人总机构在Ａ国，年所得额为1 500万元，所得税率为35%；在Ｂ国设有常设机构，年所得额为200万元，所得税率为20%；在Ｃ国有持股60%的子公司，子公司年所得额为1200万元，公司所得税率为40%，并按税后利润的80%分配股息，股息汇回A国时Ｃ国子公司按规定代扣10%的预提税；在Ｄ国的分公司，年所得额100万元，Ｄ国允许其免税，所得税率为30%，Ａ国允许饶让抵免。 要求：请计算，该纳税人应向Ａ国政府交纳的所得税额是多少？ 免税法 免税法的指导原则是承认收入来源地税收管辖权的独占地位，对居住在本国的跨国纳税人来自外国并已由外国政府征税的那部分所得，完全放弃行使居民税收管辖权，免予课征国内所得税。 抵免法 含义：是指对居住在本国的跨国纳税人来源于国外的所得向外国政府交纳的那部分所得税，允许在居住国交纳的税收中给予一定的抵免。 抵免方式：直接抵免和间接抵免 （１）直接抵免 适用于居民个人以及本国总公司设在国外的不具有独立法人地位的分公司。根据计算方式不同，可分为： ①全额抵免：即居住国政府对本国纳税人在国外已经交纳的税款，准予在本国交纳的税款中全部扣除。 ②普通抵免 是一国政府对本国纳税人在国外已经交纳的税款，准予在本国交纳的税款中抵免扣除，但抵免扣除的最高限额不得超过按本国税法规定税率乘以外国所得额计算的应纳税额。 二者区别：全额抵免不受金额限制，而普通抵免要受抵免限额的约束。 问题：抵免限额如何计算？ 综合限额法 分国限额法 专项限额法 我国采用分国不分项 分国限额法 是按纳税人从每一个外国取得的所得收入，分别计算抵免限额。 某一外国税收抵免限额 =总税金×来自某一国外的应税所得／来自国内外的全部应税所得 =来自某一国外的应税所得×本国税法规定的税率 （２）间接抵免 适用于以“参与制”形式建立的跨国母子公司 由于各个跨国企业母公司对子公司的持股比例不相同，子公司的税后净收益作为股利形式分配给母公司的比例也不一样，使计算税收间接抵免额成为一个相当复杂的问题。 间接抵免的原则 母公司向居住国政府申报应税所得额，不能把外国子公司的所得全部并入计算，只能并入计算母公司从子公司取得股息所还原出来的那部分所得；与此相适应，外国子公司交纳的所得税额不能全额在母公司抵免，所能抵免的只是子公司上交股息应负担的那部分所得税。 直接抵免与间接抵免的区别 直接抵免与间接抵免是以外国税收究竟是分公司直接交纳还是子公司间接交纳为界限的，当母公司拥有100%股权，并接受100%股利时，税收的间接抵免额就完全等同于直接抵免额。 饶让抵免制 含义：是指居住国政府对跨国纳税人在收入来源国得到的减免的那一部分所得税，视同在外国交纳的税收，准予饶让抵免。 本质：税收饶让抵免超出了消除国际重复征税的范围，本质上是消除纳税人的所得税负担，而不是消除重复征税。 实行情况：英、法、日等国积极推行，美国等国极力反对。 抵免法下 第一步：应税所得额=A+B+C+D =1 500+200+576*+100=2 376万元 *子公司年所得额 1 200 所得税（税率40%) 480 税后所得 720 分配给母公司的股息 345.6 （720×80%×60%） 认可的子公司的纳税额=480×345.60/720=230.40 股息还原的应税所得额=认可的税额＋股息 =345.60+230.40 =576（720×80%) 预提税 345.60×10%=34.56 第二步，计算各国抵免限额（与实际交纳数相比较） ★Ｂ国抵免限额=200×35%=70万元 实际交纳=200×20%=40万元 ★Ｃ国抵免限额=576×35%=201.60万元 实际交纳=230.40＋34.56=264.96万元 ★Ｄ国抵免限额=100×35%=35万元 饶让抵免额=100×30%=30万元 ∴纳税人应向Ａ国政府交纳的所得税额 =2 376×35%－40－201.60－30 =831.