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高新技术产业税收优惠政策的概况与解析 2013-02-20 11:31:00 | 来源：中国税务网-上海颖众信息科技有限公司 | 作者：汤添 摘要：在中小科技企业中税收优惠政策，不能充分发挥效应的主要原因有二：其一高新技术产业税收优惠政策的推行历时10多年，涉及范围广、时间长，通过不断的补充、更新，其内容越来越庞杂；其二中小科技企业对税收优惠政策认知不够，致使税收优惠政策的种子不能落地开花。本文首先简述高新技术产业税收优惠政策的概况以及在实际运用中产生的问题；然后详细梳理、解析了高新技术产业现阶段适用的税收优惠政策，以期相关科技企业能从中获得些收益；最后提出促使优惠政策发挥更广泛效用的建议。 关键词：高新技术产业 税收优惠 流转税 企业所得税 一、引言 科技改变生活切实体现在了大多数人的生活中，电视机由模拟信号变成了数字信号，上百个电视频道任人挑选。计算机行业突飞猛进的发展，令我们足不出户可以办公、购物。手机的日新月异让人们走到再远也能联系到家人、朋友。 我国为发展高新技术产业从1999年开始陆续出台了一系列税收优惠政策，涉及到增值税、营业税、所得税三大重要税种。高新技术产业在政府大力扶持引导下，经历10年多的探索取得了长足的进步。 但是，由于高新技术产业优惠政策的出台往往涉及多个政府职能部门，例如：国务院、地方政府、科技部、财政部、税务部等，企业要享受到税收优惠政策需要解读诸多的政策法规、规定和通知，再加上10多年来相继出台的各类优惠政策又在不断修正、完善、变化中，另外政策宣导力度也不够广泛、深入，运用指导性不强。很多新设中小企业对政策信息得不到全面了解，致使优惠政策不能在相关企业中生根发芽，导致企业税负成本极高，运营资金困难，尤其在2008年开始全球爆发的经济危机影响下，中小科技企业更是举步维艰。 二、高新技术产业税收优惠的政策及解析 本文就近10年多有关高新技术产业的税收优惠政策，按照时间顺序和流转税、企业所得税税种进行梳理与解析，希望能给科技企业提供有价值的帮助。 （一）营业税（部分地方已并入“营改增”范围）优惠政策 财税字［1999］273号第二条第一款提到：1999年10月1日起开始执行，对单位和个人（包括外商投资企业，外商投资设立的研究开发中心，外国企业和外籍个人）从事技术转让，技术开发业务和与之相关的技术咨询，技术服务业务取得的收入，免征营业税。 此政策的优惠力度很大，适用于不少企业。运用这个政策时有两个关键点需要清楚：1、免税营业额不涉及货物价值，即相关样品、设备的易手行为属于商品买卖中的17%增值税范围；2、技术开发所有权属于委托方或委托方与受托方共有才能享有免税政策。 上述两点突出说明增值税与营业税的不同经营行为分属不同纳税范畴。虽然部分现代服务业的营业税从2012年1月1日起，逐步在各个试点推行了“营改增”政策（参见财税[2011]111号附件3第一条第四款）， “营改增”政策规定符合条件的技术转让等业务仍然免税，但是传统增值税和“营改增”增值税之间在征收范围上有着本质的区别。生产销售企业承担的增值税因为有较大比例的进项税可以用于抵扣销项税，虽然基本税率为17%，但是纳税基数有限，因此实际税负率一般不会达到17%.技术研发企业的收入主要来源于技术人员的设计和研究开发成果，其成本90%左右为职工薪酬及福利，可用于抵扣的进项税项目较少，所以“营改增”试点中现代服务业的基本税率暂设定为6%，与传统增值税基本税率17%比较降低了11%，因此税收政策要求企业根据实际经营状况严格区分商品生产买卖与设计开发行为，否则税务部门有权按照从高税率原则征纳税收。 基于以上情况，企业要对获取的业务项目事先分类，根据技术开发业务和样机、设备买卖业务合理的划分成本及收益、分别签订合约，这样做既有利于今后办理免税申请的审批手续，也能避免在税收缴纳时产生纠纷。 （二）传统增值税优惠政策 首先说明此处提到的传统增值税，是相对于2012年开始试点试行的“营改增”而言的，传统增值税主要对商品买卖、修理修配劳务环中产生增值部分征收的流转税，基本税率为17%. 财税「2011」100号规定2011年1月1日起，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 财税「2011」100号的基本作用之一是对财税「2000」25号第一条第一款优惠政策到期的延续，财税「2000」25号文第一条第一款规定2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。 财税「2011」100号明确了软件产品的界定和可以享受优惠政策的两个条件。 1、软件产品的界定 软件产品是指信