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幻灯片1 第三章 增值税的税收筹划 简要回顾 增值税的主要计算原理和主要规定 请看这个公式： 应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×税率-进项税额 幻灯片2 第一节 增值税纳税人的税收筹划 增值税是一种流转税——最终由消费者承担 实行税款抵扣制度——避免了重复征税。 税负容易转移——价外税。 实行比例税率——一般国家都规定基本税率和低税率。 我国增值税的征收方式： 消费型：可抵扣原材料和固定资产购置中的增值税的进项税额。 【注】1）2009年1月1日起我国按照消费型增值税征收方式征收。 2）固定资产可抵扣进项税的主要是机器、设备等，不包 括房屋、建筑物及其配套设施——电梯。 幻灯片3 一、纳税人的法律界定 1、增值税： 是对在我国境内的单位或个人，就其销售货物或提供 应税劳务的销售额及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的 一种流转税。 公式：应纳税额=销项税额-进项税额 2、增值税纳税人： 凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理 修配业务以及进口货物的单位或个人。 纳税人分为： 1）一般纳税人：增值税率有三档，17%、13%和零税率。 【注】进项税额允许抵扣销项税 2）小规模纳税人：增值税税率为3% 【注】进项税额不允许抵扣。 幻灯片4 一、纳税人的法律界定 3、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提 供应税劳务为主（年应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或零 售的纳税人： 1）小规模纳税人：年应税销售额在50万元以下（含50万元）。 从事批发或零售，年销售额在80万元及以下。 2）一般纳税人：年应税销售额在50万元以上。 从事批发或零售，年销售额在80万元以上。 【注】年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人 纳税；非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税 人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向 主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。 幻灯片5 二、纳税人的纳税筹划 　 1、 纳税人的类别不同，税率和征收方法不同。 2、纳税人的选择，产生了税收筹划的空间。 3、如何选择纳税人： 根据具体情况，选择一般纳税人或小规模纳税人 4、税种的选择： 或作增值税纳税人 或作营业税纳税人 幻灯片6 （一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划 1、一般纳税人与小规模纳税人计税方式： （1）一般纳税人的计税方式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （2）小规模纳税人的计税方式： 应纳税额=不含税销售额×3% 【注】小规模纳税人不能抵扣进项税，销货时只能开具普通 发票。其销售额均是含税销售额 不含税销售额=含税销售额÷（1+3%） 幻灯片7 2、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 ——无差别平衡点增值率判别法 在销售额既定的情况下： 1）小规模纳税人应缴税款即已确定； 2）一般纳税人应缴税款需依据可抵扣的进项税额而定。 【注】可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少； 可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。 或者说：其增值率越高，应缴税款越多。 增值率：当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与 小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率 称为“无差别平衡点的增值率”。 【结论】增值率高的企业适合小规模纳税人； 增值率低的企业适合一般纳税人。 幻灯片8 1）含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X为平衡点增值率，S为含税销售额，P为含税购进额 假设：一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3% 则：