(参考)公共经济学第九章税种分类与税制结构.pptVIP

9.5.3销售税（营业税） 营业税是流转税的一类，是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。 营业税起源甚早，如中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等税，皆属营业税性质，惟未名营业税。欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额始准营业，称为许可金。1791年法国始改许可金为营业税。 1、课征范围： 一般以营业额全额为计税依据。 按照《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 2、课征环节 营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是向对方收取的手续费、服务费、基金、集资费、代垫代收款项及其他各种性质的价外收费。价外费用应并入营业额计算纳税。 3、税率 我国营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率：①交通运输业，税率3％；②建筑业，税率3％；③金融保险业，税率8%；④邮电通信业，税率3%；⑤文化体育业，税率3%；⑥娱乐业，税率执行5％－20％的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定；⑦服务业，税率5％；⑧转让无形资产税率5％；⑨销售不动产，税率5％ [例]　某汽车运输公司6月份客运收入15000元，价外收取费用5000元；货运收入20000元，价外收取费用3000元。该公司6月份应纳营业税额计算如下： 　　 （15000＋5000＋20000＋3000）×3％＝1290（元） 　 9.5.4增值税 增值税是指以纳税人销售商品（含劳务）的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法 。 1、课征范围 在我国境内销售的货物或者提供的加工、修理、修配劳务以及进口的货物。 所谓货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。属于增值税征收范围的劳务仅指加工和修理、修配业务。 所谓加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 所谓修理、修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 2、增值税的计税基数 （1）生产型增值税 指对购进固定资产价款，不允许作任何扣除，其折旧作为增值额的一部分，其计税基数等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和，即计算应纳税额的基数，相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。 法定增值额大于理论增值额。 我国现行的增值税基本上相当于生产型增值税，固定资产的价值不在扣除的范围之内。 （2）、收入性增值税 指对购进固定资产价款，只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分，计税基数等于工资薪金、租金、利息、利润之和。其税基相当于国民收入，故称为收入型增值税。 法定增值额等于理论增值额。 (3)、消费性增值税 指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期增值额中一次全部扣除，这等于只对消费品价值征税，故称为消费型增值税。 由于消费型增值税允许对当期购入固定资产所支付的增值税款一次抵扣，因此，它客观上会刺激投资的扩张，有利于资本形成，刺激经济的增长。与消费型增值税不同的是，收入型增值税要求购置固定资产所支付的增值税款不能在购入时一次全部抵扣，而应在整个使用期限内按各期折旧额的比例确定各期的进项税额抵扣数，因此，收入型增值税刺激投资的作用介入二者之间。 生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本，因此会导致对固定资产的重复征税。例如，某企业购人一台价值10000元的生产设备（不含增值税），支付增值税1700元，则固定资产的入帐价值为11700元。该生产设备的使用期限为5年，每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价值为2340元（假设产销平衡），对这部分价值征收的销项税额为397.8元，5年合计为1989元，与购入设备时所支付的增值税元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定资产在使用期内创造了新价值，而是因为将购人固定资产支付的增值税计入固定资产成本，然后以折旧的形式计入产品成本，最终转移到销项税额的计税依据——销售额中，从而导致税上征税