(参考)国际税收学第二讲.pptVIP

一致交易原则或分步交易法：指纳税人通过一系列复杂的合法交易安排，实现减少税收负担的目的。 一致交易原则是指这一系列交易的性质由最终结果来确认，即各种合法交易的一致性质是避税性质的。 而分步交易法则是这一系列的交易将被作为一个整体并按最后结果确认交易性质并决定是否确认为符合税法。 第二讲　国际避税与反避税 普遍申报义务与举证责任倒置的安排： 很多国家都确认了纳税人涉税经营活动的普遍报告义务即普遍申报制度。这一制度有利于税务机关掌握纳税人资料和经营活动信息。 反证法和举证责任倒置则是当税务当局获得所要求的材料有困难时，则对涉税事项实行反证法或要求纳税人提供举证责任。 第二讲　国际避税与反避税 反避税的特别措施是具有操作意义的积极的和直接的反避税措施。在大陆法系的国家则是对反避税的原则提供具体的可操作的法律依据和对策性的策施。 如加拿大的离境税要求自然人迁出加拿大终止居民纳税人身份时要按公平市场价格处置其全部财产并进行征税。否则仍然视为加拿大居民纳税人进行税收征管。 部份反避税特别措施在立法和司法实践中有很大的争议。在国际税收实践中也有较大矛盾。 第二讲　国际避税与反避税 反避税的一般措施与特别措施的区别： 一般措施只是一些原则性的规定，在认定时需要有陪审团制度的有罪认定或主审法官的审判能力。而特别措施则是明确的可执行的反避税条款，属于大陆法系即罗马法系对法律形式的充分利用。 如交易动机原则就是一般性措施，因为纳税人的交易动机是否是单一税务动机是很难评价的。而特别措施则会明确将某些行为指认为避税动机而否认其合法并实施征税。 第二讲　国际避税与反避税 在自然人所得税中的特殊措施:国家立法将无限纳税责任的扩大到以后若干年。 瑞典和芬兰将纳税人迁移后的三年内仍然视为居民纳税人进行所得税申报.纳税人驳回需要承担举证责任.三年后举证责任归税务机构.德国一般保留无限责任五年,如果在德仍然有经济权益则保留十年.美国也保留十年. 而加拿大则实行离境税.即除非按市场公允价值处置全部财产并纳税,否则均保留无限责任. 第二讲　国际避税与反避税 预提税也可看着反避税的特殊条款:劳务收入/投资性收入/转让财产收入都实行预提税的源泉课征,可以有效防止纳税人迁出后母国保留利益的避税问题.即迁出后母国收益仍然要被征税. 但预提税的反避税意义不如保留无限责任.因为预提税只能解决母国保留利益的征税,而保留无限责任还可以保留对母国外的收益的征税权. 第二讲　国际避税与反避税 反对法人迁移避税的特殊条款:是迁移限制. 大多数国家都实行多种居民公司认定标准,如在组建地标准的同时,按管理与控制标准将迁移后实际仍然在迁除国保留经济权益的公司实施居民公司征收管理. 还有一些国家规定要对清算财产征税,也有一些国家对资产外迁施以行政限制如外汇管制.很多欧洲国家和发展中国家都把外汇控制看作是反避税的工具.如离境清税作为外汇出境的前置条件. 第二讲　国际避税与反避税 反对法人避税最重要的特殊条款:是税务机构对关联企业间转让定价的价格核定权. 我国对关联企业列出了八项标准:相互持股25%以上/同为第三方控股25%以上/借贷或被担保资金占自有资金50%以上/高管一半以上被委派/重要特许权提供/零部件原材料被控制/产品或销售被控制/其他利益关系如家庭亲属关系. 税务机构有权对关联企业价格进行调整. 第二讲　国际避税与反避税 转让定价是关联企业间为实现关联企业整体利益而采取有别于正常交易价格的定价办法来决定他们之间内部交易的价格或报酬收取或费用分摊. 转让定价主要发行在商品及原料的销售与采购/无形资产的转让/服务提供/金融交易等. 我国外资企业过三刀转让定价包括:高定原料和零部件的境外采购价格/高定机器设备和技术提供的价格与费用/低定产品返销国际市场的价格. 第二讲　国际避税与反避税 美国1917年最早进行转让定价调整立法(战时收入法).在28年老税法典45节立法/54年新税法典482节,授权税务当局有权对关联企业所得额和扣除额进行调整以反映实际经营成果并明确为防止逃税.68年的国内收入法典中更引入了可比非受控价格/转售价格法/成本加成法等三法.至此,反关联企业转让定价立法定型并以482节立法(或财政部规1.482)闻名于世,被很多国家所引用. 第二讲　国际避税与反避税 OECD范本中也规定关联企业间交易价格中如果与正常市场交易价格不同,在计算纳税时应当进行调整并使之与实际相一致. 1995年OECD组织发布了跨国企业和税务局的转让定价指南给出了核定和调整转让定价的原则与方法.共有正常交易原则/转让定价调整方法/传统方法以外的新方法/转让定价争议管理与程序.文献信息的获得与处理.无形资产定价的特别考虑/费用分配安排正常交易原则的应用思路. 第二讲　国际避税与反避税 调整转让定价原则: 1,独立企