(参考)第三章国际重复征税及其解决方法.pptVIP

* * 计算步骤如下： ⑴Y公司已纳所得税税额＝50×20％＋50×30％＝25（万元） ⑵X公司来源于Y公司股息已承担B国的所得税税额 ＝Y公司已纳所得税税额×X公司从Y公司实得的股息、/Y公司税后利润＝25×50/（100-25)＝16.77（万元） ⑶来源于Y公司的应税所得＝X公司从Y公司实得得股息＋该项来源于B国得股息已承担B国所得税税额 ＝50+16.67＝66.67（万元） ⑷X公司来源于境内境外全部应税所得＝X公司境内的应税所得＋来源于Y公司的应税所得＝100＋66.67＝166.67（万元） * * ⑸X公司境内境外全部所得的应纳税额＝X公司来源于境内境外全部应税所得×适用税率＝50×10%＋50×20%＋66.67×30%＝35（万元） ⑹该项来源于B国的股息已承担B国的所得税的抵免限额＝X公司境内境外全部所得的应纳税额×来源于Y公司的应税所得/X公司来源于境内境外全部应税所得＝35×66.67/166.67＝14（万元） ⑺该项来源于B国的股息已承担B国的所得税的可抵免额＝14（万元） ⑻X公司实际应向A国政府缴纳的所得税税额 ＝X公司境内境外全部所得的应纳税额－该项来源于B国股息已承担B国所得税的可抵免额 ＝35－14＝21（万元） * * 例3： 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提税税率为10%。现计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。 * * B公司缴纳乙国公司所得税(200×30%) 60万元 B公司纳公司所得税后所得(200－60) 140万元 B公司付A公司毛股息(140×50%) 70万元 乙国征收预提所得税(70×10%) 7万元 A公司承担的B公司所得税(200×30%×70/140) 30万元 A公司来自B公司所得(70十30) 100万元 抵免限额[(100十100)×40%×100/（100+100）] 40万元 * * 因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元(30十7)，小于抵免限额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。 实际抵免额 37万元 A公司抵免前应向甲国纳税[(100十100)×40%] 80万元 A公司抵免后应向甲国纳税(80－37) 43万元 * * 2.所得税多层间接抵免法 例1：某一纳税年度A国X公司从本国境内获得应税所得100万元，收到B国子公司Y公司股息125万元，A国公司所得税实行比例税率，税率为40%；Y公司自营业税所得200万元，获得位于C国Z公司股息100万元，B国公司所得税也实行比例税率，税率为25%。Z公司自营业税所得300万元，向Y公司分配股息100万元，C国公司所得税税率30%。假定B、C两国对汇出股息都不征预提税，A、B两国都实行限额抵免法避免双重征税，抵免限额综合计算，试计算X公司实际应向A国政府缴纳的所得税税额。 * * 计算步骤如下： ⑴Z公司已纳所得税税额＝300×30%＝90（万元） ⑵Y公司来源于Z公司股息已承担C国的所得税税额＝Z公司已纳所得税税额×Y公司从Z公司实得的股息/Z公司税后利润＝90×100/(300-90)＝42.86（万元） ⑶Y公司来源于Z公司的应税所得 ＝Y公司从Z公司实得的股息＋Y公司来源于Z公司的股息已承担C国所得税税额 ＝100＋42.86＝142.86（万元） * * ⑷Y公司来源于境内境外全部应税所得 ＝Y公司境内的应税所得＋来源于Z公司的股息已承担C国所得税税额＝200＋142.86＝342.86（万元） ⑸Y公司境内境外全部所得的应纳税额＝Y公司来源于境内境外全部应税所得×适用税率 ＝342.86×25%＝85.72（万元） * * ⑹Y公司来源于Z公司的股息已承担C国的所得税的抵免限额 ＝Y公司境内境外全部所得的应纳税额×来源于Z公司的应税所得/Y公司来源于境内境外全部应税所得＝85.72 ×182.86/342.86＝35.72（万元） ⑺Y公司来源于Z公司的股息已承担C国的所得税的可抵免额