(参考)第2章货币资金与应收款项.pptVIP

二、坏账损失的会计处理 有两种：直接转销法和备抵法。我国会计准则规定用备抵法。 规定：企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 （一）直接转销法的账务处理 发生坏账时，按确认与计量的坏账损失 借：资产减值损失——坏账损失 贷：应收账款 已确认的坏账重新收回时，按重新收回的金额 借：应收账款 贷：资产减值损失——坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款 直接转销法的优缺点：优点：账务处理简单 缺点：不符合权责发生制原则、配比原则和稳健性原则，致使资产负债表中的“应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。 （二）备抵法的账务处理 1、备抵法概念 是指日常核算按期估计坏账损失，计提坏帐准备金，计入当期资产减值损失。确认坏账时冲减已计提的坏账准备金，同时注销应收款项的坏账核算方法。 2、备抵法的优缺点 优点：体现权责发生制原则和配比原则，符合稳健性原则的要求，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。缺点：核算手续比较繁琐。 3、设置：“坏账准备”科目 备抵法核算坏账的核算图 坏账准备 应收账款 银行存款 资产减值损失 期初余额 坏账重新收回数额 本期确认坏账损失 期末余额 冲销坏账准备多提额 坏账准备 本期计提额 ① ② ④ ④ ③ 4、坏账准备的计提 应计提的坏账准备金=估计的坏账损失+（或-）计提前“坏账准备”账户余额 注：加借方余额； 减贷方余额 注意：①计算结果为正数——补提 ②计算结果为负数——冲销（与补提相反分录） 借：资产减值损失 贷：坏账准备 资产负债表上的应收账款项目列示的是扣减估计坏账后的净值。 即“应收款项”项目余额-“坏账准备”账户余额 5、备抵法的核算步骤 【例2-19】甲公司2007年末采用应收款项余额百分比法估计坏账损失120万元， 若计提前“坏账准备”账户为贷方余额25万元，则2007年末应计提坏账准备金为：120-25=95（万元）若计提前“坏账准备”账户为借方余额25万元，则应计提坏账准备金为：120+25=145（万元） 计提坏账准备金的会计分录如下： （1）借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）确认坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 （或其他应收款） （3）重新收回已核销的坏账时 借：应收账款（或其他应收款） 贷：坏账准备 同时：借:银行存款 贷：应收账款 （或其他应收款） （4）冲减原来多提的坏账准备金时 借：坏账准备 贷：资产减值损失 注：如果估计的坏账损失小于计提前“坏账准备”账户贷方余额，则按两者差额冲减多提的坏帐准备金，作上述会计分录。 备抵法核算举例： 【例2-20】甲公司2006年开始采用备抵法核算坏账损失，按年末应收款项余额的5%估计坏账损失。2006年末应收款项余额共500万元。2007年6月确认A公司所欠货款30万元收回可能性很小。2007年末应收款项余额共560万元。2008年4月确认职工张某所欠借款8万元无法收回。 2008年8月，重新收回已转销的上年A公司所欠货款15万元。2008年末应收款项余额共900万元。2009年6月确认B公司所欠货款2万元无法收回，2009年末应收款项余额共750万元。 甲公司会计分录如下：（单位 万元） （1）06年末 估计：500×5%=25 借：资产减值损失 25 贷：坏账准备 25 （2）07.6确认坏账 借：坏账准备 30 贷：应收账款 30 （3）07年末 估计：560×5%=28 计提：28+5=33 借：资产减值损失 33 贷：坏账准备 33 （4）08.4确认坏账 借：坏账准备 8 贷：其他应收款 8 （5）08.8重新收回已销坏账 借：应收账款 15 贷：坏账准备 15 同时：借：银行存款 15 贷:应收账款 15 （6）08年末： 估计：900×5%=45 计提：45-35=10 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10 （7）09.6确认坏账 借：坏账准备